Материал помещен в архив

АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

1. Анализ выполнения договоров на поставку производственных запасов

2. Анализ равномерности и ритмичности поставок материальных ценностей

3. Аналитические модели, используемые для управления запасами

4. Анализ обеспеченности производства основными и вспомогательными материалами

5. Анализ наличия и состояния производственных запасов

6. Анализ оборачиваемости производственных запасов

7. Факторный анализ оборачиваемости производственных запасов

8. Анализ эффективности использования производственных запасов

9. Факторный анализ материалоемкости производства

10. Множественный корреляционно-регрессионный анализ эффективности использования производственных запасов

11. Прогнозный анализ эффективности использования производственных запасов

12. Выявление неиспользованных возможностей и обобщение прогнозных резервов снижения материалоемкости производства

Анализ выполнения договоров на поставку производственных запасов

Важным условием бесперебойной работы производственной организации является обеспеченность материальными ресурсами из внутренних и внешних источников.

В качестве внутренних источников приобретения материалов следует рассматривать:

- сокращение технологических и производственных отходов;

- использование вторичного сырья;

- собственное производство материалов и полуфабрикатов, себестоимость которых ниже среднего уровня цен, сформированных на рынке на аналогичные материальные ценности;

- экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Внешние источники формирования материальных ресурсов - поступление материалов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Нарушение установленных сроков поставок сырья и материалов, отсутствие необходимого ассортимента и достаточного запаса может привести к невыполнению плана производства и реализации готовой продукции, сбоям в графике ее отгрузки.

В настоящем материале проанализируем деятельность организации (открытое акционерное общество (ОАО) «Стекольный завод») в части выполнения договоров, равномерность и ритмичность поступления ресурсов.

Результаты расчетов, представленные в таблице 1, позволяют сделать вывод, что фактически не поступило материалов в объеме 637,4 кв.м, в т.ч. по договорам, заключенным с белорусскими поставщиками, - 12,2 кв.м, немецкими и литовскими поставщиками - соответственно 37,2 кв.м и 644,3 кв.м. Следовательно, план поставок по договорам выполнен только на 93,72 %.

Невыполненными следует признать договоры, заключенные с белорусскими, немецкими и литовскими поставщиками. Поставки осуществлены соответственно на 99,15 %, 98,09 % и 84,77 %. Наиболее значительные отклонения в выполнении договоров имеют место с литовской компанией «Glassbel Baltic», которой не поставлены материалы в объеме 722,4 кв.м. Частично недостающее количество материалов было приобретено у других литовских поставщиков и у российских организаций.

При разработке плана поставок на следующий год следует принять решение о целесообразности заключения договоров с организациями, допустившими наиболее значительные отклонения в объеме и сроках поставки товарно-материальных ценностей.

Анализ равномерности и ритмичности поставок материальных ценностей

Приемка приобретенных ценностей ОАО «Стекольный завод» предусматривает проверку качества полученных материалов, соответствие стандартам, техническим условиям и требованиям, указанным в договоре. При этом большое значение придается не только выполнению плана, но и контролю соблюдения сроков поставки материалов, для чего используется ряд аналитических коэффициентов. Основными из них являются коэффициенты ритмичности и равномерности.

Коэффициент ритмичности поставок понимается как число аритмичности, которое используется для расчета среднего квадратичного отклонения, коэффициента неравномерности поставок и коэффициента вариации. Коэффициент ритмичности и число аритмичности можно рассчитать, используя данные, приведенные в таблице 2.

В зачет ритмичности принимается только фактическое поступление материалов, но в пределах поставки, предусмотренной планом либо договором. Коэффициент ритмичности можно рассчитать как среднеарифметическое отклонение по данным гр.5 таблицы 2:

(0,693 2 + 0,812 1 + 1 + 0,886 1 + 0,977 6 + 1,000 0 + 0,979 5 + 1,000 0 + 1,000 0 + 1,000 0+ 1,000 0 + 0,885 0) / 12 = 11,233 56 / 12 = 0,936 1.

На основании расчетов, выполненных в таблице 2, можно констатировать, что в наблюдаемом периоде (2009 г.) в 6 из 12 случаев план поставки выполняется. Это свидетельствует об относительно стабильной работе отдела маркетинга и логистики и, как следствие, стабильной организации производственного процесса.

Неритмичная поставка характеризуется высоким значением коэффициента аритмичности и приводит к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ, при этом оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли организации.

Итоги гр.7 и 8 являются относительными линейными оценками числа аритмичности. Общее число аритмичности равняется их суммам. В нашем примере общее число аритмичности составило 1,358 9 (0,592 5 + 0,766 4). На его величину оказывают влияние не только отрицательные, но и положительные отклонения индексов выполнения плана поставок от 1 или, другими словами, одинаково нежелательны не только недопоставки материалов, но и их сверхплановые поступления. Чем ближе число аритмичности к единице, тем ритмичнее обеспечение организации материальными ресурсами. Этот показатель может принять значение, равное единице, только при условии 100-процентного выполнения плана поставок, что практически невозможно с учетом погрешностей и неточностей в планировании и рискованных условиях хозяйствования. Значение числа аритмичности в исследуемой организации свидетельствует о незначительных или допустимых отклонениях объемов поставок от плановой величины.

Анализ неравномерности поставок проводят с использованием приемов математической статистики. Для этого составим вспомогательную таблицу 3.

Среднее квадратичное отклонение (σ) исчисляется по формуле (1):

где х - среднее значение признака х, в качестве которого используется показатель выполнения плана поставки (см. формулу (2)):

где σ = √31 112,6 / 106,8 = 17,07.

В анализируемой организации среднее квадратичное отклонение составило 17,07. Оно показывает диапазон варьирования (отклонения в сторону увеличения или уменьшения) процента выполнения плана поставки.

Коэффициент неравномерности поставок материалов рассчитывается по формуле (3):

где К_нер = √31 125,16 / 106,8 = 17,07.

Коэффициент вариации определяется по формуле (4):

где к - количество наблюдений (в примере равно 12);

в - среднемесячная поставка материала по плану (в = ∑ а₀ / к).

Таким образом, коэффициент вариации составил в отчетном году:

К_вар = √263 203,34 / 12 / 10 679,7 / 12 = 0,166.

Полученный результат позволяет сделать вывод, что средний размер отклонений фактической величины выполнения плана поставок от 100 составил 16,6 %, что является нормальным для типичной организации.

Аналитические модели, используемые для управления запасами

Управление запасами - это очень важный и ответственный участок работы отдела маркетинга. Излишне завезенные материалы приводят к возникновению дополнительных складских расходов, росту объема ненормируемых потерь, связанных со снижением качества, риском случайной гибели, потерей важных потребительских свойств. Поэтому искусство управления запасами заключается в:

- оптимизации общего размера и структуры запасов материальных ресурсов;

- минимизации затрат по доставке, хранению и их обслуживанию партии запасов;

- обеспечении эффективности контроля их сохранности и движения.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежной практике используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов. В целях управления эти затраты делятся на две группы:

- сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров;

- сумма затрат по хранению товаров на складе организации (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы, и др.).

Чем больше партия заказа и реже завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно рассчитать по формуле (5):

где Z_зм - затраты по завозу материалов;

ГПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье и материале;

РПП - средний размер одной партии поставки;

Ц_рз - средняя стоимость размещения заказа.

Из формулы следует, что при неизменных ГПП и Ц_рз с ростом РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, организации более выгодно завозить сырье большими партиями.

Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если закупать раз в два месяца - 30 дней и т.д.

С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Z_хр) на складе может быть определена следующим образом (см. формулу (6)):

где С_хр - себестоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

Отсюда вытекает, что при неизменной С_хр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Математическая модель EOQ выражается формулой (7):

где EOQ - оптимальный средний размер партии поставки.

Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса (ПЗ_оптим) определяется по формуле (8):

Минимальная сумма затрат по завозу и хранению (Z_min) определяется по формуле (9):

Расчет оптимального размера партии и оптимальных производственных запасов по модели экономически обоснованного заказа приведен в таблице 4.

Любое отклонение от оптимальной партии поставки вызовет увеличение либо транспортных расходов, либо расходов по хранению запасов. Если менеджеры отдела маркетинга подают заказы на поставку определенного вида материалов в меньшем либо большем размере, то величина общей суммы затрат по завозу и хранению данного вида сырья превышает рассчитанную оптимальную величину.

Рассмотренная модель EOQ основывается на том, что спрос и время поставки являются постоянными величинами. В действительности спрос и время поставки в течение года могут значительно колебаться. Чтобы снизить вероятность недостатка запасов сырья и материалов, необходимо создавать резервный запас, который предполагает дополнительные затраты, связанные с его хранением. В такой ситуации модель EOQ можно усовершенствовать, включив в нее величину резервного запаса. В этом случае затраты по завозу и хранению можно рассчитать по формуле (10):

где РЗ - резервный запас (страховой).

Среди систем контроля движения запасов в странах с развитыми рыночными отношениями наиболее широкое применение получили АВС-анализ, XYZ-анализ и логистика.

АВС-анализ. АВС-анализ - важный инструмент, используемый в организации для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

В системе контроля движения запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:

- категория А - наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке (ежедневный контроль за движением);

- категория В - товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формировании конечных результатов (контроль - 1 раз в месяц);

- категория С - все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие особой роли в формировании конечных результатов (контроль - 1 раз в квартал).

АВС-анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.

Если данную модель попытаться спроецировать на исследуемую организацию, то предполагаемый результат будет следующим:

- категория А - Float Clear 6 мм, Sun-Guard 6 мм, Stopsol 6 мм, Glima Guard 4 мм, Planibel Top N 4 мм (сырье и материалы), топливо;

категория В - молекулярное сито, бутил, герметик, смола, силикон (прочие материалы), покупные полуфабрикаты, комплектующие, специальная оснастка и спецодежда;

категория С - запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и тарные материалы.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления.

К группе X относятся материалы, потребление которых носит постоянный характер, к группе Y - сезонный характер, к группе Z - нерегулярный характер.

Х - Float Clear 6 мм, Sun-Guard 6 мм, Stopsol 6 мм, Glima Guard 4 мм, Planibel Top N 4 мм (сырье и материалы), топливо, покупные полуфабрикаты, молекулярное сито, бутил, герметик, смола, силикон (прочие материалы);

Y - отдельные виды инвентаря и принадлежностей;

Z - запасные части, специальная оснастка и спецодежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Логистика. Важную роль в управлении запасами играет логистика, которая используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - организация - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются складские расходы, значительно уменьшается продолжительность нахождения источников собственных средств в запасах, что способствует ускорению их оборачиваемости и повышению эффективности функционирования организации, ее конкурентоспособности.

Таким образом, для развивающейся в условиях рынка организации крайне важным является минимизация своих затрат с целью максимизации прибыли. Большая часть потребности организации в материальных ресурсах покрывается за счет внешних источников. В области управления производственными запасами ОАО «Стекольный завод» следует проводить тщательный анализ ритмичности и равномерности поставок материальных ресурсов, что является основой непрерывности производственного процесса. Любого рода отклонения влекут за собой рост затрат, повышение себестоимости выпускаемой продукции. Кроме того, организации необходимо соблюдать утверждаемые нормы складских запасов, рассчитанные для оптимизации производства. Расчет оптимальных размеров и периодичности поставок позволяет снижать затраты на перевозку и оформление заказов, а также на складирование производственных запасов и их обслуживание.

Рассмотренные методики управления запасами позволяют сосредоточить внимание на наиболее часто используемых видах запасов. Проведенное исследование показало высокий уровень организации управления запасами, должный уровень планирования поставок и нормирования складских запасов в организации, эффективную деятельность субъекта хозяйствования.

Анализ обеспеченности производства основными и вспомогательными материалами

Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение сырьем и материалами соответствующего ассортимента и качества.

Обеспеченность организации производственными запасами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью, обусловленной технологией производства установленного количества изделий в смену. На показатель фактической обеспеченности производства необходимыми материалами оказывают влияние и результаты анализа выполнения договоров на поставку производственных запасов (см. таблицу 1).

Расчет обеспеченности производства основными и вспомогательными материалами ОАО «Стекольный завод» в соответствии с заключенными договорами представлен в таблице 5.

В результате выполненных расчетов следует отметить, что потребность в основном сырье и материалах в данной организации в целом обеспечена заключенными договорами. Объемы поставок по каждому из них покрывают плановую потребность в материалах, за исключением таких видов, как стекло Stopsol 6 мм, планка алюминиевая и соединитель. Несмотря на оперативную работу по размещению заказов на необходимые для производства товарно-материальные ценности, в ОАО «Стекольный завод» сложилась неэффективная система контроля выполнения договоров, о чем свидетельствуют установленные факты неполной поставки отдельных видов материалов.

Анализ наличия и состояния производственных запасов

В процессе анализа обеспеченности производственными запасами особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Общий запас материальных ресурсов в организации включает:

- запасы нормального хранения или текущие и страховые либо резервные запасы;

- технологические и сезонные запасы.

Для каждого вида производственных запасов в организации должны быть установлены нормы, в пределах которых эти запасы могут варьировать от своей максимальной до минимальной величины.

В максимальную норму включают общую технологическую потребность, рассчитанную при наличии текущего, подготовительного и страхового запаса. Она отражает состояние запасов в момент поступления очередной партии материальных ресурсов. В минимальную норму не входит текущий запас, а отражается состояние запасов в тот период, когда текущий запас полностью израсходован и ожидается поступление следующей партии.

Текущий запас (З_тек) предназначен для обеспечения бесперебойной работы организации на период между двумя поставками и рассчитывается по формуле (11):

где t - интервал поставки (в днях);

Р_сут - среднесуточный расход i-го материала.

Сезонный запас (З_сиз) формируется в тех производствах, где используются материальные ресурсы, поставка которых носит сезонный характер.

Страховой запас (З_с) может формироваться и тогда, когда имеют место постоянные сбои в поставках материальных ценностей (см. формулу (12)):

где Δt - отклонение от плановых сроков поставки.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативно установленным срокам. С этой целью на основании данных о наличии материалов в натуральном измерении и среднесуточном использовании рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Результаты анализа представлены в таблице 6.

Результаты анализа обеспеченности основными материалами позволяют сделать вывод, что отклонение фактического запаса материальных ресурсов от нормы вызвано влиянием факторов внешней среды и связано с выполнение договоров поставки. Одновременно необходимо учитывать, что незаполненный норматив (отрицательное отклонение) способен оказать непосредственное влияние на выполнение производственной программы. Исследуемой организации следует более жестко контролировать поставки тех видов материалов, по которым он имеет место.

При наличии сверхнормативных запасов в днях необходимо изучить причины допущенных отклонений. К ним могут относиться отсутствие на рынке в свободном доступе требуемых материалов и желание сделать запас, плохая организация процесса снабжения, неравномерность поставок, наличие залежалых и ненужных запасов, образовавшихся в связи со снятием продукции с производства, изменением технологии. При этом необходимо помнить, что сверхнормативные запасы вызывают замедление оборачиваемости, отвлечение средств из оборота и, как следствие, ухудшение показателей, характеризующих финансовое состояние организации.

Анализ оборачиваемости производственных запасов

Одним из основополагающих критериев эффективности управления оборотными средствами является их оборачиваемость. Финансовое положение организации, ее ликвидность и платежеспособность напрямую зависят от того, насколько быстро авансированные средства превращаются в реальные деньги. Показатели «оборачиваемость» и «длительность одного оборота» для производственных запасов характеризуют использование оборотного производственного капитала, их применяют для оценки действующей системы управления запасами, нормирования оборотных активов, контроля величины запасов и планирования стоимости запасов. При анализе в первую очередь определяют показатель, характеризующий, какой величиной оборотных производственных запасов обеспечивается тот или иной объем реализованной продукции.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие мобильность использования производственных запасов.

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов (К). Показывает, сколько раз оборотные средства за один хозяйственный период превращаются в деньги (см. формулу (13)):

где К - коэффициент оборачиваемости;

ВРП - выручка от реализации (за вычетом НДС и акцизов) в действующих ценах;

ПЗ - средняя стоимость производственных запасов.

Для сравнения коэффициентов оборачиваемости производственных запасов, рассчитанных за ряд лет, выручка от реализации готовой продукции корректируется на индекс изменения цен и определяется в сопоставимой оценке.

Длительность оборота в днях (Д). Характеризует, в течение какого времени авансированный капитал совершает кругооборот и превращается в деньги (см. формулу (14)):

где Т - длительность анализируемого периода (360 дней, 180 дней и др.).

Взаимосвязь этих показателей очевидна.

В исследуемой организации они имеют следующие значения:

- коэффициент оборачиваемости производственных запасов (К):

К = 25 114,49 млн.руб. / 2 118,48 млн.руб. = 11,9;

- длительность оборота в днях (Д):

Д = 360 / 11,9 = 30,3 дня.

Следовательно, в ОАО »Стекольный завод» производственные запасы за 2009 г. оборачивались 11,9 раз, при этом длительность одного оборота составила 30,3 дней.

Анализ рассмотренных показателей целесообразно проводить в динамике за ряд лет, что позволит выявить наиболее устойчивые тенденции их изменения (см. таблицу 7).

Результаты расчетов, выполненных в таблице 7, показывают, что за отчетный 2009 г. объемы реализации готовой продукции в организации резко сократились, что составляет в общей оценке 30,02 % (100,00 - 69,98) по сравнению с 2007 г. и 24,52 % (100,00 - 75,48) - с 2008 г. Однако средние запасы материалов сокращались более низкими темпами или на 28,99 % (100,00 - 71,01) по сравнению с 2007 г. и на 27,40 % (100,00 - 72,60) - с 2008 г.

Сложившаяся в организации производственная ситуация оказала влияние на динамику показателей оборачиваемости производственных запасов. При этом коэффициент оборачиваемости производственных запасов снизился на 0,14 раз по сравнению с 2007 г. и увеличился на 0,37 раза в сопоставлении с 2008 г. Следует учитывать, что положительная динамика данного показателя характеризуется повышением его уровня, что свидетельствует об увеличении скорости оборота, отрицательная динамика показателя - уменьшением скорости оборачиваемости производственных запасов.

Существенно изменился и показатель длительности оборота производственных запасов. Его фактическая величина в 2009 г. составила 37,31 дня, что на 0,55 дня больше, чем в 2007 г., и на 1,48 дня меньше, чем в 2008 г. Следовательно, положительная динамика данного показателя характеризуется снижением его фактического значения и, наоборот, увеличение длительности оборота производственных запасов свидетельствует о факте затоваривания складов организации.

Факторный анализ оборачиваемости производственных запасов

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда внутренних и внешних факторов, к которым относятся виды деятельности, осуществляемые организацией, ее отраслевая принадлежность, объемы производства и реализации продукции и т.п. Однако период нахождения средств в обороте в значительной степени обусловлен внутренними условиями хозяйствования, и в первую очередь эффективной стратегией управления его активами, в частности, производственными запасами.

Формирование остатков производственных запасов и эффективность их использования во многом зависят от коэффициента оборачиваемости - скорости оборота запасов, на который оказывают влияние регулярность и скорость поставок, а также однодневная потребность в материалах, сырье, топливе и т.д.

При рассмотрении классификации факторов, оказывающих влияние на изменение оборачиваемости производственных запасов, их состав изучается в более узком аспекте и включает стоимость основных материалов белорусского производства и ввезенных по импорту, растаможенных материалов и приобретенного топлива. Оценка производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости, формируемой исходя их принятых в организации учетных цен и отклонений в стоимости, относящихся к названным группам производственных запасов.

Структурно-логическая схема 3-уровневой факторной модели среднегодовой оборачиваемости производственных запасов представлена на схеме 1.

Следует отметить, что данная модель не является исчерпывающей, так как возможна дальнейшая детализация изменений показателя объема реализации или однодневной потребности в производственных запасах.

Расчет влияния факторов на результатный показатель осуществляется методом цепных подстановок, абсолютных разниц, долевого участия.

Расчет влияния факторов на изменение длительности одного оборота и оборачиваемость производственных запасов для ОАО «Стекольный завод» представлен в таблице 8.

Согласно данным таблицы 8 в организации объем реализации в сопоставимых ценах снизился, что повлекло снижение среднегодовых остатков. Среднегодовая оборачиваемость имеет тенденцию к снижению, а длительность одного оборота - к увеличению. В связи с этим следует изучить, какие факторы оказали отрицательное воздействие на оборачиваемость запасов ОАО «Стекольный завод»?

Рассчитаем влияние факторов на длительность оборота с помощью приема цепных подстановок.

Расчет 1. Д_{об за пред. год} = ОПЗ_{за пред. год} х 360 / Р_{за пред. год} = 2 918,0 х 360 / 27 086,0 = 38,783 1.

Расчет 2. Д_{об усл.} = ОПЗ_{за отчет. год} х 360 / Р_{за пред. год} = 2 118,5 х 360 / 27 086,0 = 28,157 0.

Расчет 3. Д_{об за отчет. год} = ОПЗ_{за отчет. год} х 360 / Р_{за отчет. год} = 2 118,5 х 360 / 20 443,5 = 37,305 7.

Таким образом, общее увеличение длительности одного оборота производственных запасов составляет 37,31 дня.

При этом влияние средних остатков производственных запасов привело к снижению запасов в днях и составило:

ΔД_об = 28,157 0 - 38,783 1 = -10,626 2 дн.

За счет изменения объема реализованной продукции длительность оборота увеличилась:

ΔД_об = 37,305 7 - 28,157 0 = 9,148 8 дн.                                                                              

На следующем этапе анализа следует выявить изменения в средней стоимости запасов в днях и однодневной плановой потребности производственных запасов на остатки отдельных видов ресурсов. Однодневная плановая потребность обусловлена технологией производства, объемом производства продукции в смену и ценами, сформировавшимися на рынке на основные виды сырья и материалов. Расчет влияния факторов можно провести с использованием следующей математической модели (см. формулу (15)):

Рассчитаем влияние изменения норм производственных запасов в днях на величину производственных запасов по формуле (16):

Расчет влияния изменения однодневной потребности производственных запасов определяется по формуле (17):

Следовательно, за счет увеличения норм производственных запасов в отчетном году их общая стоимость возросла на 187,13 млн.руб., а в результате уменьшения однодневной потребности в производственных запасах стоимость последних снизилась на 77,30 млн.руб.

На следующем этапе анализа изучается влияние на величину нормы запасов в днях величины текущего (ТЗ), страхового (СЗ) и подготовительного запаса (ПЗ).

Размер влияния каждого вида запасов (в днях) на величину запасов (НПЗ) будет соответствовать отклонениям фактических уровней каждого запаса от их величины за предыдущий год.

Таким образом, алгоритм расчета влияния этих факторов можно представить в следующем виде.

1. За счет изменения величины текущего запаса:

ΔНПЗ = ТЗ_ф - ТЗ_п = 3 - 3 = 0 дней.

2. За счет изменения величины страхового запаса:

ΔНПЗ = СЗ_ф - СЗ_п  = 2 - 1 = 1 день.

3. За счет изменения подготовительного запаса:

ΔНПЗ = ПЗ_ф - ПЗ_п = 1 - 1 = 0 дней.

Следовательно, влияние на изменение производственных запасов оказало увеличение страхового запаса за 2009 г., что обусловлено сокращением объемов производства, связанным с нестабильной экономической ситуацией на рынке ресурсов, и может значительно повлиять на соблюдение поставщиками договорных обязательств, а значит, и на равномерность обеспечения организации.

Влияние на общую величину производственных запасов изменений текущего, страхового и подготовительного запасов составило:

ΔПЗ = ∑ ΔНПЗ х ОП_ф = (0 х 187,13) + (1 х 187,13) + (0 х 187,13) = 187,13 млн.руб.

Таким образом, величина производственных запасов ОАО «Стекольный завод» изменилась только за счет величины страхового запаса. При существенном сокращении объема производства это привело к росту производственных запасов. Организации необходимо учитывать, что низкий уровень оборачиваемости свидетельствует о большом объеме запасов и, как следствие, о значительных расходах на хранение. Оборачиваемость запасов не связана с показателями ликвидности, тем не менее при снижении оборачиваемости запасов уменьшается и их ликвидность. Обычно это приводит к проблемам в деятельности организации.

Анализ эффективности использования производственных запасов

Оценка эффективности использования производственных запасов осуществляется в практике экономической работы и в соответствующей литературе через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не стоимость материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления производственных запасов происходит их трансформация в материальные затраты. Стоимость использованных запасов материальных ценностей характеризуется величиной материальных затрат, а величина их использования в производстве - показателями, исчисляемыми из суммы материальных затрат.

Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные в соответствии с таблицей 9.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь поверхностное представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах их повышения. Более полную и точную информацию обеспечивает анализ частных показателей оценки эффективности использования производственных запасов, применяемых для характеристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения возможностей снижения материалоемкости отдельных изделий - удельной материалоемкости.

Рассчитанные на основании данных ОАО «Стекольный завод» показатели эффективности использования производственных запасов представлены в таблице 10.

На основании данных таблицы 10 следует отметить, что в 2009 г. наблюдается резкое сокращение объемов производства, обусловленное снижением деловой активности хозяйствующих субъектов, работающих в условиях кризиса, и их низкой покупательной способностью. В результате в 2009 г. объем производства продукции в сопоставимых ценах составил только 47,82 % к аналогичному показателю 2007 г. и только 39,80 % к показателю 2008 г. Наиболее существенно снизился показатель прибыли от реализации продукции: только 11,89 % к уровню 2007 г. и 6,85 % - 2008 г. Такие результаты производственной деятельности оказали существенное влияние на изменение обобщающих и частных показателей эффективности использования производственных запасов в ОАО «Стекольный завод». В итоге основной показатель эффективности использования производственных запасов, которым является прибыль на рубль материальных затрат, в 2008 г. вырос по отношению к уровню предыдущего года, а в 2009 г. - резко снизился.

Увеличение показателя материалоемкости и уменьшение материалоотдачи в сопоставимых ценах свидетельствует о снижении эффективности использования сырья и материалов как в 2009 г., так и в 2008 г. Это могло быть следствием изменения цен на материальные ресурсы, увеличения фактического расхода материалов, изменения структуры выпускаемой продукции, отсутствием на рынке необходимых производственных запасов.

Наиболее информационноемким является показатель, характеризующий соотношение темпов роста объемов производства и темпов роста материальных затрат. Если данный показатель превышает 1 (единицу), это свидетельствует о том, что объем производства продукции в стоимостном выражении увеличивается быстрее, чем стоимость использованных производственных запасов. Данная тенденция характеризует эффективное использование материальных ресурсов. Об этом свидетельствуют данные по ОАО «Стекольный завод» за 2008 г. Если рассматриваемый показатель имеет значение меньше 1 (единицы), то в результате темпы роста объемов производства ниже, чем темпы роста используемых производственных запасов. В итоге - увеличение материалоемкости производства и снижение материалоотдачи. Такой результат наблюдается в организации в 2009 г.

О неэффективности использования производственных запасов свидетельствует ежегодный рост удельного веса материальных затрат в производственной себестоимости продукции. Значение этого показателя, превышающее 100 %, означает, что при расчетах использовалась общая сумма материальных затрат, содержащаяся в формах статистической отчетности и объединяющая как прямые (производственные), так и косвенные расходы. В показатель производственной себестоимости включаются только прямые материальные затраты.

В исследуемом периоде сырьеемкость, топливоемкость продукции и в действующих, и в сопоставимых ценах значительно возросли, что повлекло за собой увеличение общей материалоемкости производства продукции.

Факторный анализ материалоемкости производства

В экономической литературе предлагается несколько методик анализа обобщающих показателей эффективности использования производственных запасов, основанных на применении различных типов факторных систем. В частности, имеются рекомендации по анализу материалоемкости всей продукции по аддитивной, кратной и мультипликативной факторным моделям. Практическое применение предлагаемых методик позволяет получить различные результаты расчетов, что можно объяснить нечетким выявлением причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами.

Кратная факторная модель анализа обобщающего показателя материалоемкости представлена расчетной формулой материалоемкости (см. формулу (18)):

где М - стоимость материальных затрат;

ВП - стоимость произведенной продукции.

Однако на основании этой формулы сложно установить, что является причиной, а что следствием изменения материалоемкости. В результате нематериальные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоемкости обусловливает изменение величины материальных затрат. Это означает необходимость ежедневно рационально, экономно использовать материальные ресурсы, т.е. изо дня в день стремиться к сокращению материалоемкости, а в конце месяца подсчитать общие материальные затраты.

Экономия или перерасход материальных ресурсов и, как следствие, изменение объема производства являются следствием изменения материалоемкости продукции. Результаты факторного анализа материалоемкости производства с применением кратной факторной модели содержаться в таблице 11.

В результате снижения материалоемкости продукции наблюдался перерасход материалов на производство в сумме 4 538,4 млн.руб., что при неизменных условиях организации процесса снабжения приведет к сокращению выпуска продукции на 5 705,7 млн.руб.

Одной из широко распространенных методик анализа материалоемкости является факторный анализ влияния на общую материалоемкость изменения материалоемкости по прямым материальным затратам и коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Математически факторная модель может быть представлена следующим образом (см. формулу (19)):

где М_пр - прямые материальные затраты;

Е_пр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам;

К_мз - коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические - логарифмирование, интегрирование.

Факторный анализ материалоемкости производства продукции и прямых затрат представлен в таблице 12.

Применение цепных подстановок для расчета влияния факторов позволило получить следующие результаты:

Е_м2008 = 1 026,892 руб. на тыс.руб.;

Е_м' = Е_пр0 х К_мз1 = 941,673 х 1,171 = 1 103,151 руб. на тыс.руб.;

Е_м2009 = 1 289,424 руб. на тыс.руб.

Увеличение материалоемкости в период 2008-2009 гг. составляет 262,532 руб. на 1 тыс.руб. При этом изменение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат равно:

ΔЕ_м (К) = Е_м' - Е_м2008 = 1 103,147 - 1 026,892 = 76,255 руб. на тыс.руб.

Увеличение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам составит:

ΔЕ_м (Е) = Е_м2009 - Е_м' = 1 289,428 - 1 103,151 = 186,277 руб. на тыс.руб.

Используя метод интегрирования, расчет влияния факторов осуществляют с использованием следующих математических соотношений (см. формулы (20) и (21)):

ΔЕ_м(К) = 0,081 х 941,673 + 0,081 х 159,011 / 2 = 82,693 руб. на тыс.руб.

ΔЕ_м(Е) = 159,011 х 1,090 + 0,081 х 159,011 / 2 = 179,839 руб. на тыс.руб.

При логарифмировании следует иметь в виду, что логарифмированию подвергаются не абсолютные значения показателей, а индексы их изменения. При этом между индексами сохраняется та же зависимость, что и между самими показателями, т.е. если справедливо равенство (см. формулу (22)):

то верно и выражение (см. формулу (23)):

Прологарифмировав это выражение, получаем (см. формулу (24)):

Делением обеих частей на левую получаем (см. формулу (25)):

Если все приращение материалоемкости принять за 1, то первая из дробей отражает долю приращения этого показателя за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам, а вторая дробь - за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат. Отсюда влияние факторов можно оценить по формулам (26) и (27):

ΔЕ_М(Епр) = 262,532 х lg 1,168 9 / lg 1,255 7 = 262,532 х 0,067 76 / 0,098 87 = 179,929 руб. на тыс.руб.

ΔЕ_М(Кмз) = 262,532 х lg 1,074 3 / lg 1,255 7 = 262,532 х 0,031 11 / 0,098 77 = 82,603 руб. на тыс.руб.

Несовпадение результатов расчета влияния факторов при разных приемах анализа неслучайно. Оно объясняется специфическими особенностями рассмотренных приемов. Так, при цепных подстановках так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора. При интегрировании это произведение поровну распределяется между факторами. В процессе же логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется наиболее объективно, пропорционально экономической весомости, значимости факторов.

Для исследования влияния факторов на изменения материалоемкости в период 2007-2008 гг. используем метод логарифмирования:

ΔЕ_М(Епр) = 212,532 х lg 1,392 9 / lg 1,261 3 = 262,532 х 0,143 91 / 0,100 83 = 303,667 руб. на тыс.руб.

ΔЕ_М(Кмз) = 212,532 х lg 0,905 6 / lg 1,261 3 = 262,532 х (-0,043 08) / 0,100 83 = -90,899 руб. на тыс.руб.

Таким образом, в течение 2007-2009 гг. имела место тенденция роста материалоемкости. Ее причина - рост материалоемкости, рассчитанной по прямым материальным затратам. Такие результаты свидетельствуют о нерациональном и низкоэффективном использовании материалов в цехах основного производства вследствие возможного увеличения норм расхода сырья на единицу продукции либо роста цен на материалы, составляющие основу выпускаемой продукции. Уменьшение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат свидетельствует об улучшении структуры материальных затрат, а именно об уменьшении доли косвенных и увеличении доли прямых материальных затрат.

Для анализа факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических отдела организации о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.

При анализе причин изменения материалоемкости по прямым материальным затратам исследуют влияние объема выпущенной продукции и суммы прямых материальных затрат на ее производство.

Материалоемкость по прямым материальным затратам зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Взаимосвязь рассмотренных факторов представлена на схеме 2.

В свою очередь объем выпущенной продукции в стоимостном выражении (ТП) может изменяться за счет объема произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД_i) и отпускных цен на продукцию (ЦП_i). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции (VВП), ее структуры (УД_i), расхода материалов на единицу продукции (УР_i), стоимости материалов (ЦМ_i).

Для определения влияния факторов на материалоемкость по прямым материальным затратам используется следующая факторная модель (см. формулу (28)):

Расчет влияния факторов осуществляется на основании данных, представленных в таблице 13, с использованием приема цепных подстановок (см. таблицу (14)):

Из таблицы 14 следует, что материалоемкость по стеклопакетам однокамерным обыкновенным возросла на 0,066 руб./руб., в т.ч. за счет роста цен на сырье и материалы (на 0,103 руб./руб.) и снизилась за счет расхода материалов на единицу продукции (на 0,024 руб./руб.) и изменения отпускных цен на продукцию (на 0,013 руб./руб.).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в организации в отчетном году повысился удельный вес продукции с низким уровнем материалоемкости, а также снизился расход материалов на единицу продукции. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы. Организации необходимо провести маркетинговые исследования и по их результатам попытаться оптимизировать закупки с учетом минимизации влияния ценового фактора. Стоимость сырья и материалов зависит и от качества потребляемых ресурсов, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

В соответствии со следующей методикой на обобщающий показатель материалоемкости оказывает влияние изменение ее частных показателей. Зависимость результативного показателя от факторных математически выражается следующей факторной моделью (см. формулу (29)):

Результаты расчета влияния изменения частных показателей материалоемкости на ее общий показатель представлены в таблице 15.

Таким образом, основным показателем эффективности использования материальных ресурсов является материалоемкость продукции. Увеличение показателя материалоемкости (снижение материалоотдачи) в сопоставимых ценах свидетельствует о снижении эффективности использования сырья и материалов в динамике за 2008-2009 гг., что могло явиться результатом изменения цен на материальные ресурсы, фактического расхода материалов, структуры выпускаемой продукции. С использованием аддитивной, кратной и мультипликативной факторных моделей было выявлено следующее. За анализируемые периоды с 2007 по 2009 гг. наблюдалась тенденция роста материалоемкости, причина чего - рост материалоемкости по прямым материальным затратам. Такие результаты являются свидетельством нерационального и низкоэффективного использования материалов в цехах основного производства из-за возможного увеличения норм расхода сырья на выпуск единицы продукции и роста цен на материалы, составляющие основу выпускаемой продукции. Материалоемкость по прямым материальным затратам в целом возросла на 159,012 руб. на тыс.руб. В организации в отчетном году снизился удельный вес продукции с низким уровнем материалоемкости. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы, расход материалов на единицу продукции в отчетном периоде. Организации необходимо выявить возможности сокращения удельной материалоемкости: за счет качества материалов, замены одного вида материалов другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Множественный корреляционно-регрессионный анализ эффективности использования производственных запасов

На показатель эффективности использования производственных запасов оказывают влияние факторы, изучить тесноту и характер связи между которыми можно при помощи множественного корреляционно-регрессионного анализа.

Среди правил проведения множественного корреляционно-регрессионного анализа выделяют следующие:

- факторы должны находиться в причинно-следственной связи с результативным показателем;

- отбирать следует самые значимые факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный фактор;

- все факторы должны быть количественно измерены, т.е. иметь единицу измерения, и информация о них должна содержаться в учете (отчетности);

- для изучения тесноты и характера связи при проведении множественного корреляционно-регрессионного анализа число факторов должно быть в 5-6 раз меньше числа наблюдений;

- не рекомендуется включать в корреляционную модель взаимосвязанные факторы. Если парный коэффициент корреляции между двумя факторами больше допустимого значения (0,85), то один из них следует исключить;

- нельзя включать в корреляционную модель факторы, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

При проведении множественного корреляционно-регрессионного анализа решаются следующие задачи:

- изучается теснота связи при помощи множественного коэффициента корреляции (R);

- изучается характер связи между факторами и результативным показателем.

Согласно вышеперечисленным условиям и задачам для изучения изменения показателя эффективности использования производственных запасов - материалоотдачи - были выбраны следующие факторы:

- удельный вес наиболее материалоемкой продукции в общем объеме выпускаемой продукции (Х₁);

- средние запасы материалов (Х₂), млн.руб.;

- прибыль на 1 руб. материальных затрат (Х₃), руб.

При оценке характера связи устанавливают, на сколько единиц изменится значение результативного показателя при изменении каждого из факторов на единицу.

Уравнение множественной регрессии может иметь вид (см. формулу (30)):

На основании данных, имеющихся в планово-экономической документации организации (см. таблицу 16), и в результате обработки их на ПЭВМ было получено уравнение, отражающее зависимость результатного показателя от вышеперечисленных факторов:

Y = 1,254 361 + 5,695 781 х Х₁ - 0,000 136 х Х₂ + 0,315 137 х Х₃

Анализируя данные полученного уравнения, следует отметить, что рост доли материалоемкой продукции в общем объеме выпускаемой на 0,01 (1 %) приводит к росту материалоотдачи на 0,003 2 руб./руб., увеличение прибыли на 1 руб. материальных затрат на 1 руб. влечет за собой увеличение анализируемого показателя на 5,696 руб., а с увеличением средних производственных запасов на 1 млн.руб. материалоотдача уменьшается на 0,136 руб./руб.

В результате обработки информации коэффициент множественной детерминации (R2) показывает, на сколько процентов результативный показатель зависит от отобранных. В проведенном исследовании показатель установлен на уровне 51,63 %, что говорит о средней зависимости показателя материалоотдачи от выбранной совокупности факторов.

Прогнозный анализ эффективности использования производственных запасов

Особое значение в прогнозировании величины производственных запасов уделяют расчету коэффициента эластичности. Коэффициент эластичности выражает зависимость одного фактора от состояния другого. Например, коэффициент эластичности выражает зависимость стоимости произведенной продукции от стоимости использованных сырья и материалов, рассчитывается по формуле (31):

где ССМ_отч - стоимость использованных сырья и материалов отчетного года, млн.руб.;

ССМ_баз - стоимость использованных сырья и материалов прошлого года, млн.руб.;

СПП_отч - стоимость произведенной продукции в отчетном году, млн.руб.;

СПП_баз - стоимость произведенной продукции в прошедшем году, млн.руб.

На основании данных таблицы 17 рассчитаем коэффициент стоимости использованных сырья и материалов.

К_э = (16 118,31 - 34 645,58) / 34 645,58 / (21 192,80 - 47 497,87) / 47 497,87 = 0,966.

Коэффициент эластичности показывает: при увеличении стоимости произведенной продукции на 1 % стоимость использованных сырья и материалов возрастет на 0,966 %.

Наиболее простым методом прогнозирования по одному динамическому ряду является применение средних характеристик данного ряда.

Среднее абсолютного прироста. Расчетный уровень динамического ряда на любую дату y_t определяется по формуле (32):

где y₀ - начальный уровень ряда;

Δy - средний абсолютный прирост;

t - порядковый номер даты (года, квартала, месяца и т.д.).

Среднее темпа роста. Расчетные уровни исчисляются по формуле (33):

где K - средний темп роста, определяемый как средняя геометрическая, средняя арифметическая или по методу суммарных величин.

Определим прогнозные значения материальных производственных затрат методом непосредственного экстраполирования с помощью среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста. Исходная информация для расчета представлена в таблице 18.

Средний абсолютный прирост по данным гр.4 равен:

Δy = ((-2 843,02) + 2 794,23 + 1 517,63 + (-5 620,04) + (-747,09) + 12 849,04 + (-18 898,70)) / 7 = -1 563,99 млн.руб.

Прогноз стоимости материальных затрат по методу среднего абсолютного прироста будет вестись по формуле (32):

y_t = 29 830,15 + (-1 563,99) х (t-1),

Средний темп роста рассчитывается по формуле (34):

где n - число членов ряда.

По данным гр.5 таблицы 18 средний темп роста равен:

K = 1 / 7 х (0,905 + 1,104 + 1,051 + 0,820 + 0,971 + 1,515 + 0,500) = 0,981.

В этом случае прогноз материальных производственных затрат на изготовление продукции по методу среднего темпа роста имеет вид (см. формулу (33)):

y_t = 29 830,15 х 0,981^(t-1)

Используя полученные данные, рассчитаем прогнозные значения материальных затрат на 2010 г. Так, на базе среднего абсолютного прироста они составят 17 318,21 млн.руб. (29 830,15 + (-1 563,99) х (9-1)), а исходя из среднего темпа роста - 25 547,16 млн.руб. (29 830,15 х 0,981^(9-1)).

Результаты прогноза, рассчитанные до 2013 г., обобщены в таблице 19.

Применив метод экстраполяции для изучения и переноса выявленных закономерностей на будущее, можно сделать вывод, что в последующие 5 лет ожидается постепенное снижение объема материальных производственных затрат организации.

Как показывают данные таблицы 19, уровень прогнозируемых значений различен. В первую очередь это связано с тем, что при анализе не учитываются факторы формирования материальных затрат. Однако результаты такого анализа могут применяться для краткосрочного прогнозирования, а также использоваться для оценки качества краткосрочных прогнозов, полученных другими методами.

Выявление неиспользованных возможностей и обобщение прогнозных резервов снижения материалоемкости производства

Результат неэффективного использования материальных ресурсов - потери продукции, которые возникают при:

- недопоставке материалов;

- плохом качества материалов;

- замене материалов;

- изменении цен на материалы;

- простоях в связи с нарушением графика поставки;

- изменении структуры выпуска продукции в сторону увеличения удельного веса материалоемкой продукции;

- изменении цен на выпускаемую продукцию и пр.

Упущенные возможности организации по результатам деятельности за 2009 г. представлены ниже.

Неритмичностью поставки сырья и материалов вызваны простои организации и недополучение продукции, а следовательно, и прибыли. Уменьшение объема производства продукции (ΔVВП) в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида делится на норму расхода на единицу продукции (НР_пл) (см. формулу (35)):

где М_п и М_ф - соответственно плановый и фактический объем материалов.

Так, за период 2008-2009 гг. недопоставки по заключенным договорам по стеклу Float Clear 6 мм и Sun-Guard 6 мм составили 82,3 кв.м. В итоге организация была вынуждена сократить планируемый объем выпуска продукции на 80,06 кв.м (82,3 / 1,028). Вследствие этого ОАО «Стекольный завод» недополучено выручки на сумму 9,22 млн.руб. (80,06 х 115,2 тыс.руб.).

Увеличивается и общая сумма затрат, так как выплачивается компенсация за вынужденный простой не по вине работника. В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы и потери от брака. Для того чтобы подсчитать, насколько за счет этого фактора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхплановых отходов i-го вида сырья или материалов разделить на норму его расхода за единицу продукции.

За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьшилось на 26,88 кв.м (27,63 / 1,028), в стоимостном выражении - на 4,06 млн.руб. (26,88 х 151,2 тыс.руб.).

При нарушении ассортимента поставляемых материалов организация может произвести доработку поступившего стекла или найти ему замену. При доработке образуется перерасход на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. В наблюдаемом периоде в связи с непредвиденными обстоятельствами организация для выпуска 95 кв.м стеклопакета солнцезащитного вместо стекла Sun-Guard 6 мм использовала стекло Stopsol 6 мм, в результате чего норма расхода сырья возросла в связи с изменением расхода материалов с 1,028 т на кв.м готовой продукции до 1,041 кв.м .

Для определения потерь необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате его доработки умножить на фактический выпуск продукции из этого материала (К_ф) и на его цену (Ц) (см. формулу (36)):

ΔМЗ = (1,041 - 1,028) х 95 х 151,2 = 0,19 млн.руб.

Если происходит замена одного материала другим, более дорогостоящим, то также возрастает сумма затрат. Для определения ее необходимо количество заменяемого материал (К_з) умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов (см. формулу (37)):

Так, замена стекла Clima Guard 4 мм (цена за 1 кв.м - 74,55 тыс.руб.) на стекло Planibel Top N 4 мм (цена за 1 кв.м - 81,97 тыс.руб.), норма расхода которых на 1 кв.м стеклопакетов энергосберегающих одинакова, при выпуске готовой продукции в объеме 357,9 кв.м привела к росту затрат на сумму:

ΔМЗ = 357,9 х 1,028 х (81,97 - 74,55) = 2,73 млн.руб.

В результате проведенного анализа организации следует принять решение и определить, что выгоднее:

- увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих материалов, но за счет наращивания объемов получить дополнительную прибыль;

- уменьшить объем производства этого вида продукции, если в результате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или искать новые более дешевые рынки сырья, или изменять структуру производства.

Следует иметь в виду, что потери при недопоставке сырья и из-за отсутствия сырья в какой-то мере дублируют друг друга.

Рост материалоемкости продукции как негативное явление нуждается в коррекции. Снижение себестоимости по этой статье может стать важным направлением роста прибыли от реализации продукции.

Поиск резервов экономии ведется в следующих направлениях:

- снижение материалоемкости единицы продукции, в т.ч. за счет более экономичных видов продукции, применения ресурсосберегающей техники, прогрессивных норм расхода материалов, безотходной технологии;

- увеличение выхода годной продукции, полное использование сырьевых ресурсов, 100-процентная обеспеченность материальными ресурсами, улучшение качества и потребительских свойств продукции, внедрение научно обоснованных норм расхода на единицу продукции;

- сокращение потерь материальных ресурсов в производственном процессе, в т.ч. ликвидация дефектов и брака при изготовлении продукции, уменьшение количества отходов.

К основным мероприятиям, позволяющим достичь снижения материальных затрат на единицу продукции, относят:

- повышение технического уровня производства:

а) снижение норм расхода материалов;

б) изменение технологических характеристик готовой продукции;

- улучшение организации производства и труда:

в) улучшение организации и обслуживания производства;

г) улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов.

Важное значение имеет закупочная деятельность организации. Так, осуществление закупок напрямую и в большем объеме позволяет в конечном итоге снизить стоимость материалов. Важной функцией служб снабжения является выбор поставщика для организации. Прежде чем совершать закупки, необходимо провести анализ как потенциальных поставщиков, так и тех, с кем организация уже работает. Необходимость такой оценки возникает по причине того, что не все поставщики предлагают равные условия для работы. Наиболее распространенный метод оценки поставщиков - проведение рейтингов, что включает разработку наиболее важных для покупателя критериев (цена, условия оплаты, качество закупаемого сырья и др.), и оценка поставщика по каждому критерию по бальной шкале. Тот поставщик, который наберет больше баллов, предлагает самые выгодные для организации условия. Так как сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, то важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от организации, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Кроме того, совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы и т.п.). Выявление излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива организации. Их можно выявить проведением специальных обследований и учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Предлагается провести замену одного материала другим, например: замена герметика Tenaglass приводит к изменению составляющих стеклопакета. Расчет экономии или перерасхода материалов при замене составляющих компонентов производственного процесса приведен в таблице 21.

На основании данных таблицы 21 следует отметить: поскольку цена герметика Thiover (А, В) составляет 9 890 руб. за 1 кг, что на 3 610 руб. ниже, чем герметика Tenaglass-2 (А, В), то за счет изменения варианта набора материалов для изготовления продукции норма вложения вспомогательных материалов осталась прежней, однако нет необходимости в добавлении растворителя Videojet 16-8536 Q и чернила Videojet 16-8536 Q. Экономия на 1 кв.м составляет 8 764 руб., что позволяет произвести снижение себестоимости выпускаемой продукции на данную величину.

При общем месячном производстве 980 кв.м сумма ежемесячной экономии составит 8 588 720 руб., годовой экономии - 103,06 млн.руб.

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сказать, что ОАО «Стекольный завод», функционируя в мобильной рыночной среде, постоянно сталкивается с различного рода факторами, повышающими плановый объем затрат, в т.ч. и на материальные ресурсы, на что непосредственно влияют взаимоотношения с поставщиками сырья, хранение на складах, сопровождающееся неизбежными материальными потерями и снижением качества, инфляцией и пр. Поэтому организация стремится оптимизировать поставки для снижения затрат по приобретению (договорные цены, транспортные расходы) материальных ценностей и их последующему обслуживанию, внедрить энерго- и материалосберегающие технологии, оборудование, позволяющее экономить ресурсы и сокращать непроизводительный расход и отходы, повысить заинтересованность рабочих в соблюдении установленных норм расхода путем премирования и иного рода поощрения.

15.09.2010 г.

Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент