Материал помещен в архив

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит показателю себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы сотрудников и администрации. Исчисление и анализ этого показателя необходимы для:

- определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом;

- осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- исчисления национального дохода в масштабах страны и т.д.

Управление себестоимостью продукции организации - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

- прогнозирование и планирование;

- нормирование затрат;

- учет и калькулирование;

- анализ и контроль за себестоимостью продукции.

Исследуя себестоимость продукции, работ и услуг, необходимо определить следующие показатели:

- полную себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на 1 руб. продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные затраты).

Исследование себестоимости предпочтительнее начать с изучения полной себестоимости продукции в целом по организации за отчетный период. Методика экономического исследования представлена в таблице 1.

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что абсолютное увеличение общей суммы затрат составило 1 582,0 тыс.руб. (170 681,0 - 169 099,0), причем постоянные затраты сократились на 3 285,6 тыс.руб. или 2,3 %, а переменные - выросли на такую же величину. Основными причинами роста общей себестоимости могут быть изменения в объеме произведенной продукции, уровне переменных затрат на единицу продукции, а также в сумме постоянных расходов. Формирование себестоимости (Сб.общ) можно представить в виде следующей факторной модели (см. формулу (1)):

где Vвп - объем произведенной (выпущенной) продукции;

AVC - переменные затраты на единицу продукции;

AFC - общая величина постоянных затрат.

Для определения влияния факторов используем методику факторного анализа (способ цепных подстановок). Необходимо установить результативный показатель - себестоимость продукции, - рассчитанный при различных условиях:

- общая себестоимость по плану (см. формулу (2)):

- себестоимость по плану, пересчитанная на фактический объем производства при плановой структуре (см. формулу (3)):

- плановый уровень себестоимости на фактический выпуск (см. формулу (4)):

- себестоимость фактическая при плановом уровне постоянных затрат (см. формулу (5)):

- общая себестоимость фактически (см. формулу (6)):

Данные для определения вышеназванных показателей представлены в таблице 2.

На основании данных таблицы 2 определим показатель общей себестоимости, рассчитанный при различных условиях (см. таблицу 3).

Последовательно сравнивая между собой показатели таблицы 3, получим величину влияния факторов на изменение общей суммы затрат.

Общее изменение себестоимости составило 1 582,0 тыс.руб.), в т.ч.:

- за счет изменения в объеме произведенной продукции себестоимость выросла на 4 296,8 тыс.руб. (173 395,8 - 169 099,0);

- за счет изменения структуры произведенной продукции себестоимость увеличилась на 392,8 тыс.руб. (173 788,6 - 173 395,8);

- за счет изменения переменных затрат единицы продукции себестоимость увеличилась на 178,0 тыс.руб.(173 966,6 - 173 788,6);

- за счет изменения общей величины постоянных затрат себестоимость сократилась на 3 285,6 тыс.руб. (170 681,0 - 173 966,6).

Проверка производится суммированием всех рассчитанных выше результатов: 4 296,8 + 392,8 + 178,0 + (-3 285,6) = 1 582,0 тыс.руб.

Используемая методика позволяет оценить себестоимость продукции только в общем виде, поскольку на затраты оказывают влияние намного большее количество факторов, чем было описано выше. Далее рассмотрим методику анализа затрат на 1 руб. произведенной продукции.

Затраты на 1 руб. произведенной продукции характеризуют уровень себестоимости продукции в целом по организации. Этот показатель является самым универсальным, так как его можно рассчитать в любой отрасли производства. Затраты на 1 руб. произведенной продукции (З на 1 руб.) определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции. Считается, что при уровне показателя меньше единицы производство продукции является рентабельным, а при уровне больше единицы - убыточным. На уровень этого показателя оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Факторная модель выглядит следующим образом (см. формулу (7)):

где Цотп - цена реализации;

Стр - структура произведенной продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем выпуске);

Vвп - объем произведенной (выпущенной) продукции;

AVC - переменные затраты на единицу продукции;

AFC - общая величина постоянных затрат.

Наряду с общей себестоимостью, рассчитанной при различных условиях, необходимо иметь информацию о следующих показателях:

- стоимость продукции по плану (см. формулу (8)):

- стоимость продукции фактически при плановой структуре и плановых ценах (см. формулу (9)):

- стоимость продукции фактически по ценам плана (см. формулу (10)):

- стоимость продукции фактически по фактическим ценам (см. формулу (11)):

Исчисленная и подготовленная информация заносится в таблицу 4.

Далее определяются показатели затрат на 1 руб. продукции на основании данных таблиц 3 и 4, рассчитанные при различных условиях, а результат заносится в таблицу 5.

Полученные результаты последовательно сравнивают, что позволяет определить влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции. Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- за счет изменения в объеме произведенной продукции затраты на 1 руб. произведенной продукции сократились на 3,5 коп. (71,6 - 75,1). Такой вывод сделан на основании того, что при расчете значения 71,6 использовалась величина плановой себестоимости, пересчитанной на фактический объем производства при плановой структуре, а величина 75,1 рассчитана по плановым составляющим;

- за счет изменения структуры произведенной продукции затраты на 1 руб. увеличились на 3,3 коп. (74,9 - 71,6). В этом случае при расчете значения 74,9 использовался фактический объем продукции и фактическая структура, все остальные составляющие плановые;

- за счет изменения удельных переменных затрат затраты на 1 руб. изменились на (-0,8) коп. (74,1 - 74,9). В таком случае при расчете значения 74,1 использовался объем продукции и уровень переменных затрат на единицу фактический, все остальные составляющие плановые;

- за счет изменения общей величины постоянных затрат затраты на 1 руб. сократились на 0,6 коп. (73,5 - 74,1). В этом случае при расчете значения 73,5 использовалась фактическая себестоимость продукции, в знаменателе показателя - отпускные цены по плану;

- за счет изменения уровня отпускных цен затраты на 1 руб. сократились на 0,8 коп. (72,7 - 73,5).

Сделаем проверку, для чего просуммируем влияние всех вышеназванных факторов: ((-3,5) + 3,3 + (-0,8) + (-0,6) + (-0,8)), получаем (-2,4) коп., т.е. общее изменение показателя затрат на 1 руб. (72,7 - 75,1).

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы, т.е. прямые материальные затраты. При исследовании материальных затрат изучают такие показатели, как:

- общая величина прямых материальных затрат;

- прямые материальные затраты каждого вида продукции;

- материальные затраты на единицу продукции.

Используя методику факторного анализа, определим влияние факторов на величину материальных затрат, при этом надо учитывать следующее (см. схему 1):

- общая величина прямых материальных затрат зависит от объема произведенной продукции, ее структуры и уровня материальных затрат на единицу продукции. Уровень материальных затрат на единицу продукции зависит от уровня расхода материалов на единицу продукции и от стоимости этих материалов;

- на прямые материальные затраты каждого вида продукции оказывают влияние те же факторы, за исключением структуры произведенной продукции;

- материальные затраты, приходящиеся на единицу продукции, зависят от большого количества факторов: качество материалов, применяемая технология производства, организация производства, уровень квалификации работников и т.п.

Анализ общей величины материальных затрат проводится по следующей факторной модели (см. формулу (12)):

где МЗобщ - общая сумма материальных затрат;

Vвп - объем произведенной продукции;

Уд.вес - доля того или иного вида продукции в общем выпуске (структура);

Ред - уровень (норма) расхода материалов на единицу продукции;

Цмат - стоимость материалов.

Необходимо подготовить информацию по следующим показателям:

- общие материальные затраты по плану (З1 = ∑ (Vвп.пл х Ред.пл х Цмат.пл));

- общие материальные затраты, пересчитанные на фактический объем при плановой структуре (З2 = ∑ (Vвп.пл х Квп х Ред.пл х Цмат.пл)) (примечание 6);

- общие материальные затраты, пересчитанные на фактический объем производства, но при плановом уровне материальных затрат на единицу продукции (З3 = ∑ (Vвп.факт х Ред.пл. х Цмат.пл)) (примечание 7);

- общие материальные затраты, пересчитанные на фактический объем производства и фактические нормы расхода материала на единицу, стоимость материалов - плановая (З4 = ∑ (Vвп.факт х Ред.факт х Цмат.пл));

- общие материальные затраты фактически (З5 = ∑ (Vвп.факт х Ред.факт х Цмат.факт)).

Расчет вышеназванных показателей производится в таблице 6, полученные результаты заносятся в таблицу 7.

Сравнивая между собой общие материальные затраты, рассчитанные при различных условиях (таблица 6), наблюдаем, что за счет изменения:

- объема произведенной продукции материальные затраты увеличились на 261 421,5 тыс.руб. (6 404 421,5 - 6 143 000,0);

- структуры произведенной продукции общие материальные затраты сократились на 1 586 921,5 тыс.руб. (4 817 500,0 - 6 404 421,5);

- норм расхода материалов на единицу продукции общие материальные затраты сократились на 113 004,9 тыс.руб. (4 704 495,1 - 4 817 500,0);

- цен на сырье и материалы общие материальные затраты сократились на 37 111,1 тыс.руб. (4 667 384,0 - 4 704 495,1).

Проверим правильность расчетов, для чего определим сумму влияния всех факторов: 261 421,5 - 1 586 921,5 - 113 004,9 - 37 111,1 = -1 475 616,0 тыс.руб.; общее изменение материальных затрат составило такую же величину: 4 667 384,0 - 6 143 000,0 = -1 475 616,0 тыс.руб.

Показатель графы 9 (коэффициент выполнения плана) определен по всему ассортименту произведенной продукции.

Далее проведем анализ прямых трудовых затрат, удельный вес которых в себестоимости продукции (работ, услуг), как правило, весьма высок. В процессе анализа изучают:

- общую прямую заработную плату в целом по организации;

- прямую заработную плату, приходящуюся на один вид продукции;

- прямую заработную плату, приходящуюся на единицу продукции.

Необходимо иметь в виду, что фонд оплаты труда состоит из переменной и постоянной частей. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, а также премии и доплаты за производственные результаты и мастерство и сумму отпускных, относящаяся к переменной части (иными словами, переменная часть оплаты труда представляет собой прямые трудовые затраты). К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине организации и соответствующую сумму оплаты отпусков.

Определим факторы, оказывающие влияние на изменение прямых трудовых затрат, и рассмотрим методику их анализа.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и заработной платы на единицу продукции. Заработная плата на единицу продукции, в свою очередь, определяется трудоемкостью отдельных изделий и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч, что отражено на схеме 2.

Факторная модель выглядит следующим образом (см. формулу (13)):

где Vвп - объем произведенной продукции;

Уд.вес - доля того или иного вида продукции в общем выпуске (структура);

Те - трудоемкость отдельных изделий;

ЗПчас - оплата труда за 1 чел.-ч.

Прямая заработная плата одного вида продукции зависит от объема производства продукции, трудоемкости отдельных изделий и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч. Факторная модель выглядит таким образом (см. формулу (14)):

Прямая заработная плата в себестоимости единицы продукции зависит от трудоемкости изделий и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч. Факторная модель выглядит следующим образом (см. формулу (15)):

Начать исследование необходимо с анализа трудовых затрат единицы каждого вида продукции, т.е. прежде всего надо определить влияние трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для определения влияния трудоемкости на уровень заработной платы, приходящейся на единицу каждого вида продукции, необходимо абсолютное отклонение трудоемкости по каждому виду продукции умножить на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч. Чтобы определить величину влияния оплаты труда на уровень заработной платы, приходящейся на единицу каждого вида продукции, необходимо абсолютное отклонение по оплате труда за 1 чел.-ч умножить на фактическую величину трудоемкости изделия. Анализ заработной платы, приходящейся на единицу продукции, приведен в таблице 8.

Результаты анализа свидетельствуют о росте трудовых затрат на единицу продукции по изделию артикула 11287 на 9,59 руб., что произошло за счет роста оплаты труда на 1 чел.-ч. Снижение трудоемкости в незначительной мере способствовало снижению уровня трудовых затрат, что указывает на рост производительности труда. Такого рода исследования можно проводить по всей номенклатуре выпускаемой продукции; в данном случае было использовано 4 номенклатурных единицы выпускаемой продукции.

Для анализа общей величины прямой заработной платы определяют следующие показатели:

- общую сумму заработной платы на весь объем выпуска по плану (ЗПобщ.пл = ∑ (Vвп.пл х ЗПедин.прод.пл) = ∑ (Vвп.пл х Те.пл х ЗПчас.пл));

- общую величину заработной платы, пересчитанную на фактический объем, но при плановой структуре (ЗПобщ = ∑ (Vвп.пл х Квп х ЗПедин.прод.пл));

- общую величину заработной платы, пересчитанную на фактический объем производства, но при плановом уровне заработной платы единицы продукции (ЗПобщ = ∑ (Vвп.факт х ЗПедин.прод.пл) = ∑ (Vвп.факт х Те.пл х ЗПчас.пл));

- общую величину заработной платы, пересчитанную на фактический объем производства при фактической трудоемкости и плановом уровне оплаты труда (ЗПобщ = ∑ (Vвп.факт х Те.факт х ЗПчас.пл));

- общую сумму заработной платы на весь объем выпуска фактически (ЗПобщ.факт = ∑ (Vвп.факт х ЗПедин.прод.факт) = ∑ (Vвп.факт х Те.факт х ЗПчас.факт)).

Расчет вышеназванных показателей производится в таблице 9, а полученные результаты заносят в таблицу 10.

Сравнивая между собой полученные показатели (таблица 10), отметим, что общее изменение заработной платы по всему выпуску продукции составило (-217 785,1) руб. (651 352,0 - 869 137,0), в т.ч. за счет изменения:

- объема произведенной продукции (906 124,0 - 863 134,0 = 36 987,0 руб.);

- структуры производства продукции (650 245,1 - 906 124,0 = -255 879,0 руб.);

- трудоемкости продукции (650 245,1 - 650 245,1 = 0 руб.);

- часовой оплаты труда (651 352,0 - 650 245,1 = 1 106,9 руб.).

Промышленные организации помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планируют себестоимость всей произведенной продукции в абсолютной сумме. При анализе выполнения плана по себестоимости произведенной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье. Такой анализ позволяет установить уровень снижения себестоимости по отдельным звеньям производства и оценить работу отдельных исполнителей.

Показатель графы 11 (коэффициент выполнения плана) определен по всему ассортименту произведенной продукции.

Примечание 1. Для расчета необходимо общий уровень переменных затрат скорректировать на коэффициент выполнения плана, затем  прибавить общую величину постоянных затрат по плану. Коэффициент выполнения плана определяется по всему выпуску продукции за период и в данном случае равен 1,0426.

Примечание 2. Для определения этого показателя используем объем продукции фактический, а переменный уровень затрат на единицу продукции и общую величину постоянных затрат - плановые.

Примечание 3. Для определения данного показателя используем объем продукции и уровень переменных затрат на единицу фактический, а общую величину постоянных затрат - плановую.

Примечание 4. Для расчета плановый объем выпуска необходимо скорректировать на коэффициент выполнения плана, а затем умножить на плановый уровень цен на продукцию.

Примечание 5. Для расчета фактический объем произведенной продукции необходимо умножить на плановый уровень цен на продукцию.

Примечание 6. Для расчета плановый объем выпуска необходимо скорректировать на коэффициент выполнения плана (Квп), затем умножить на плановый уровень материальных затрат на единицу продукции.

Примечание 7. Для получения данного показателя фактический объем произведенной продукции необходимо умножить на плановый уровень материальных затрат на единицу продукции.

30.05.2008 г.

Виктория Акулич, старший преподаватель Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета