Материал помещен в архив

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Введение

Важный показатель, характеризующий работу предприятий, - себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий и темпы расширенного воспроизводства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции служат следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

• затраты на рубль товарной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат.

Источники информации:

• отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

• данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

• материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, тепло- и электроэнергия и т.д.);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

• отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Различают также прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примеры косвенных расходов: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки принимают форму прямых платежей поставщикам материальных и нематериальных ценностей, используемых в производстве, и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым предприятием, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, предприятие использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за него не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Анализ общей суммы затрат на производство продукции, работ, услуг

Для проведения анализа состава и структуры затрат на производство продукции, работ, услуг (далее - затраты) используются исходные данные, приведенные в таблице 1.

В таблице 2 приведены результаты анализа состава и структуры затрат.

Как следует из таблицы 2, затраты отчетного периода выше затрат базового периода на 934 млн.руб., или на 4,5 %. Перерасход произошел по всем видам затрат, кроме прочих производственных расходов. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля затрат на оплату труда и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля материальных затрат уменьшилась.

На рисунках 1 и 2 приведены диаграммы, характеризующие изменение структуры затрат в отчетном и базовом периодах.

Рисунок 1   Структура затрат в отчетном периоде (в долях)

Рисунок 2   Структура затрат в базовом периоде (в долях)

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

При анализе затрат на производство необходимо учитывать их взаимосвязь с объемом выпущенной продукции. В зависимости от объема производства затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально выпущенной продукции, и постоянные, которые, как правило, не изменяются или изменяются в очень малой степени в связи с объемом производства.

Факторная модель для анализа общей суммы затрат на выпущенную продукцию (З) имеет вид (формула 1):

где N_i - объем производства продукции в натуральном выражении;

V_i - удельные переменные затраты;

n - количество номенклатурных позиций;

H - сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию определяется методом цепных подстановок согласно таблице 3.

Примечание. Индекс «0» - базовый период. Индекс «1» - фактический период.

К_ВП - коэффициент роста объема выпуска продукции.

В таблице 4 приведены исходные данные для проведения факторного анализа.

Подстановкой числовых значений из таблицы 4 в алгоритмы расчета, представленные в таблице 3, и последующим вычитанием каждого предыдущего показателя из последующего получаем оценку влияния факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию, представленную в таблице 4.1.

Таким образом, изменение полной себестоимости продукции составило 934 млн.руб., в т.ч.:

• из-за увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 6,1 % себестоимость увеличилась на 659,6 млн.руб.;

• за счет увеличения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 29 тыс.шт. себестоимость увеличилась на 595,7 млн.руб.;

• за счет снижения удельных переменных издержек на 1,44 тыс.руб./шт. полная себестоимость снизилась на 402,3 млн.руб.;

• увеличение постоянных затрат на 81 млн.руб. повлекло за собой увеличение полной себестоимости на аналогичную сумму.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базового периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, универсален (может рассчитываться в любой отрасли производства) и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения:

• общей суммы затрат на производство и реализацию продукции;

• стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема ее выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на схеме 1.

Таким образом, наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость). Факторная модель для анализа издержкоемкости (YЗ) имеет вид (формула (2)):

где N_i - объем производства продукции в натуральном выражении;

V_i - удельные переменные затраты;

n - количество номенклатурных позиций;

H - сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции;

Цⁿ_i - цена единицы продукции.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат определяется методом цепных подстановок согласно таблице 5.

В таблице 6 приведены исходные данные для анализа затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость).

Расчет влияния факторов на уровень издержкоемкости представлен в таблице 7.

В результате произведенных расчетов можно проследить положительную тенденцию в динамике изменения затрат на рубль выпущенной продукции в сторону их уменьшения. За отчетный период по сравнению с базовым издержкоемкость снизилась на 0,015 руб./руб., в т.ч.:

• за счет увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 6,1 % она увеличилась на 0,006 1 руб./руб.;

• за счет увеличения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 28,9 тыс.шт. издержкоемкость снизилась на 0,054 7 руб./руб.;

• за счет снижения удельных переменных издержек на 1,44 тыс.руб./ед. затраты на рубль выпущенной продукции снизились на 0,016 7 руб./руб.;

• увеличение постоянных затрат на 81 млн.руб. обеспечило рост издержкоемкости на 0,003 4 руб./руб.;

• снижение средней цены на 1 ед. выпущенной продукции на 4,25 тыс.руб. увеличило затраты на рубль выпущенной продукции на 0,047 1 руб./руб.

Таким образом, наибольшее положительное влияние на изменение издержкоемкости продукции оказало снижение средней цены на единицу выпущенной продукции, наибольшее негативное влияние - увеличение удельных переменных издержек.

Анализ влияния факторов на изменение суммы прибыли

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. В таблице 8 приведены результаты указанного анализа.

Из приведенных данных следует, что увеличению прибыли способствовал рост уровня отпускных цен и объема выпуска продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Анализ прямых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (см. схему 2) зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (схема 3) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Анализ косвенных затрат

Анализ данных расходов проводится в следующей последовательности:

1) определяется удельный вес каждой статьи в себестоимости продукции;

2) сравнивается фактическая величина расходов на 1 руб. произведенной продукции с плановым уровнем;

3) проводится анализ динамики данных расходов;

4) анализируются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения в затратах.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя следующие статьи:

• амортизация машин и оборудования;

• затраты на содержание машин и оборудования;

• затраты по эксплуатации машин и оборудования;

• расходы по внутризаводскому перемещению грузов;

• износ инструментов и инвентаря.

Зависимость данных расходов (ЗСК - затраты на содержание косвенные) от объемов производства устанавливается с помощью коэффициента зависимости, который определяется корреляционно-регрессионным анализом или опытным путем. При анализе данных расходов в целом и по каждой статье расходов в отдельности плановые затраты должны быть скорректированы на фактический выпуск продукции с учетом коэффициента зависимости (формула (3)):

где ΔВП - относительное изменение выпуска продукции отчетного периода по сравнению с базовым;

КЗ - коэффициент зависимости постоянных расходов от объемов производства.

Сравнительный анализ косвенных затрат приведен в таблице 9.

Из данных таблицы 9 можно проследить тенденцию к увеличению суммы амортизации, что в свою очередь может свидетельствовать об обновлении основных средств. Уменьшение прочих затрат произошло в основном из-за уменьшения оплаты нематериальных услуг других организаций и других затрат. При этом следует отметить увеличение расходов по использованию привлеченных платных активов предприятия.

Далее при наличии исходных данных можно провести более детальный анализ и выяснить причины перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению Правительства РБ. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 маш.-ч работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и причины этого (таблица 10).

При проверке выполнения сметы цеховых и общезаводских расходов нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы нельзя оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В некоторых случаях экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно разделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов, в свою очередь, в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишнего числа работников - дело очень сложное.

Предприятию выгоднее, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

Уравнение, характеризующее затраты при наличии постоянных и переменных расходов, представляет собой уравнение первой степени (формула (5)):

где Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

Х - объем производства продукции (услуг).

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на анализируемом предприятии, т.е. проведем корреляционный анализ. В таблице 11 - исходные данные для указанного анализа.

В таблице 12 приведена зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства.

В данном примере (см. таблицу 12) общая сумма постоянных расходов в размере 848 млн.руб. фиксирована для всех объемов производства и рассчитана как средняя величина постоянных расходов за рассматриваемые периоды. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 7 раз - постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 7 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции (С_ед) они имеют постоянную величину (формула (6)):

Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 3. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка 3 следует, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде - соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Иная ситуация показана на рисунке 4, где для каждого объема производства сначала отложены уровни переменных расходов на единицу продукции, а затем суммы постоянных расходов.

Соединив значения переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоянных расходов - кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

Важно также точно определить суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, содержательный, построенный на основе анализа каждой статьи и элементов затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (в тыс.шт.) - Х₁ и X₂, и соответствующих им затратах (Z₁ и Z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяются по формуле (7):

На рассматриваемом в качестве примера предприятии переменные затраты на единицу продукции составляют 0,037 7 млн.руб. Постоянные расходы на весь объем выпуска продукции - 975 млн.руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид:

Y = 975 + 0,037 7 x Х.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рисунок 5). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Уравнение общей суммы затрат (Y = а + b х Х) можно получить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (таблица 13):

Составим систему уравнений (формула 8) и решим ее:

n х а + b х ∑Х = ∑Y, а х ∑Х + b х ∑Х2 = ∑Х х Y.

(8)

	12 х а + b х 278,5 = 21 865,
	а х 278,5 + b х 7 126 = 535 118.

Решая эту систему уравнений относительно b, в конечном итоге получим:

b = (535 118 - 12 х 23,2 х 1 822) / (7 126 - 12 х 23,2 х 23,2),

b = 41,8.

Решая первое уравнение относительно а, получим:

a = 1 822 - 41,8 х 23,3 = 853,1.

Уточненное уравнение регрессии Y = 853,1 + 41,8 х Х показывает, что сумма постоянных затрат на данном предприятии составляет 853,1 млн.руб., а переменные затраты на тыс.шт. продукции - 41,8 тыс.руб.

Анализ функциональной связи между затратами, объемом продаж и прибылью. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Графический способ. Например, производственная мощность рассматриваемого предприятия рассчитана на выпуск 50 тыс. изделий, которые продаются по цене 82,08 тыс.руб. Все, что производится, - сбывается, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складах нет. Следовательно, объем производства продукции равен объему продаж (выручке). Постоянные затраты (амортизация, накладные расходы и др.), рассчитанные выше, составляют 853,1 млн.руб. Переменные расходы на единицу продукции - 41,8 тыс.руб.

На основании этих данных построим график (рисунок 6):

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции); по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее нет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат (далее - Т), ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере Т расположена на уровне объема производства порядка 21 тыс.шт. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше указанного объема производства, то предприятие будет получать прибыль от основной деятельности.

Если пакет заказов будет менее 21 тыс.шт., предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Полученную зависимость можно представить по-другому (см. рисунок 6). При объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 70 тыс. изделий прибыль составит 1 960 млн.руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии Y точку критического объема продаж.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести несколько формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Для этого используем рисунок 6. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:

Д_м - маржинальный доход (общая сумма);

Д_у - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Д_с - ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц - цена единицы продукции;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

Р_п - пропорциональные (переменные) затраты;

В - выручка от реализации продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

V - удельные переменные затраты.

В соответствии с рисунком 6 расчет маржинального дохода производится по формуле (9):

Рисунок 6 позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами (формула (10)):

В рассматриваемом примере сумма маржинального дохода - 2 806 млн.руб.

Согласно рисунку 6 можно записать следующую пропорцию (формула (11)):

Отсюда можно вывести зависимость для расчета Т в денежном измерении (формулы (12) или (13)):

В рассматриваемом примере Т составляет 1 735,2 млн.руб.

Для расчета Т в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула (14):

Нетрудно заметить, что отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и есть тот коэффициент, который определяет место расположения Т на рисунке 6.

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К), можно рассчитать Т в натуральных единицах (формула (15)):

В рассматриваемом примере Т в натуральных единицах равен 21,12 тыс.шт., что составляет 30,2 % от максимально возможного объема выпуска продукции.

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда нужно воспользоваться формулой (16):

Например, для получения 1 млрд.руб. прибыли необходимо произвести и реализовать (1 000 + 851) / (82,08 - 41,8) = 45,95 тыс.шт. продукции.

Полученная величина в 2,2 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении. При этом 21,14 тыс.ед. продукции нужно произвести и реализовать, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия и 24,81 тыс.ед. для получения 1 млрд.руб. прибыли.

При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении.

21.05.2012 г.

Наталья Бородако, магистр экономических наук, экономист отдела финансового анализа общества с ограниченной ответственностью «Весттрансинвест»