Материал помещен в архив

АРЕНДА МАШИН И МЕХАНИЗМОВ. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

1. Общие положения

2. Определение размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования на срок один месяц и более

3. Определение размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования на срок менее одного месяца

4. Расчет калькуляции (и ее составляющих) стоимости 1 машино-часа управления спецмеханизмом

Общие положения

Зачастую перед организациями встает вопрос о неэффективном использовании находящейся на балансе различного рода техники и оборудования, например, автокранов, тракторов, погрузчиков, трелевочников, бульдозеров и т.п. Данные машины и механизмы могут лишь частично быть задействованы в производственном процессе. Остальное же время они могут просто простаивать. При этом организация начисляет в полном размере амортизацию, несет затраты по их ремонту и поддержанию в работоспособном состоянии, а также платит заработную плату персоналу, производящему их ремонт и эксплуатацию. Подобный подход в использовании техники для организации может стать достаточно расточительным. В этом случае встает вопрос о получении дополнительного источника дохода, например, сдача в аренду либо оказание услуг на сторону.

Законодательство РБ предусматривает несколько вариантов расчета стоимости работы (услуги) и типов заключаемых договоров. Каждому типу договоров соответствует свой порядок определения стоимости.

Договор строительного подряда. При договоре строительного подряда (далее - Договор № 1) строительные машины и механизмы используются для выполнения строительно-монтажных либо ремонтных работ. В данном случае расчет стоимости осуществляется путем формирования стоимости на основании договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов или в соответствии с Методическими указаниями по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденными приказом Минстройархитектуры РБ от 29.04.2003 № 91 (РДС 8.01.105-03).

Договор аренды с экипажем (либо без экипажа). В рамках договора аренды с экипажем (либо без экипажа) (далее - Договор № 2) стоимость использования техники определяется через арендную плату с учетом или без учета сформированного тарифа на управление и эксплуатацию, либо возмещением части фактических затрат: на топливо, смазочные материалы и т.п. В данном случае расчет осуществляется с применением:

- Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности, утвержденного Указом Президента РБ от 23.10.2009 № 518 (далее - Положение № 518);

- постановления Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» (далее - постановление № 183).

Договор подряда. При договоре подряда (далее - Договор № 3) формируются тарифы на 1 машино-час либо 1 мото-час использования техники, при этом расчет тарифов осуществляется на основании постановления № 183.

Каждый из представленных вариантов договоров в хозяйственной практике имеет свои преимущества и недостатки:

- Договор № 1 больше подходит для строительных организаций, поскольку для его реализации необходимо специально обученный персонал и, как правило, специальное программное обеспечение для составления строительных смет;

- Договор № 2 удобен, когда организация имеет ограниченный круг спецмеханизмов и возможность их относительно постоянного отвлечения из производственного процесса;

- Договор № 3 больше подходит для организаций, обладающих значительным количеством спецмеханизмов, при этом не занимающихся строительной деятельностью в качестве основной и обладающих лишь периодической возможностью их изъятия из производственного процесса.

Кроме того, в определенных случаях Договор № 2 и Договор № 3, по сути, могут отличаться только двумя аспектами:

- во-первых, амортизационными отчислениями - при Договоре № 2 они компенсируются за счет арендной платы, а при Договоре № 3 учитываются в тарифе;

- во-вторых, при Договоре № 2 расчеты необходимо производить на каждый отдельный инвентарный номер оборудования, машин и механизмов, а при Договоре № 3 их возможно рассчитать сразу на группу машин и механизмов.

Следует обратить внимание, что речь в данном материале пойдет именно о машинах и механизмах, таких как погрузчики, тракторы, трелевочники, бульдозеры, экскаваторы и т.п., а не об автотранспортных средствах и спецмеханизмах, установленных на их шасси, а также рассмотрим второй вариант определения стоимости - аренда с экипажем (либо без него).

При расчете суммы арендной платы и тарифа на услуги по управлению техникой и ее техническому обслуживанию следует руководствоваться следующими основными нормативно-правовыми актами:

- Положением № 518;

- Законом РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»;

- постановлением № 183;

- Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151;

- отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими министерствами, ведомствами, объединениями, подчиненными правительству РБ.

Положение № 518 для коммерческих организаций частной формы собственности носит лишь рекомендательный характер. Ставки арендной платы могут определяться на основании договоренности сторон.

Определение размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования на срок один месяц и более

В соответствии с п.6 Положения № 518 размер арендной платы определяется по формуле (1):

где А_пл - арендная плата за месяц, руб.;

С_ост - остаточная стоимость оборудования, транспортных средств (устанавливается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств), руб.;

К_ис - коэффициент изменения стоимости основных средств (принимается на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств на основании данных, сообщаемых Национальным статистическим комитетом РБ, характеризующих изменение стоимости основных средств за период с начала года, в котором заключается договор аренды);

К_эф - коэффициент эффективности (принимается в расчетах по договоренности сторон в размере от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса);

Н_сб - сумма налога на добавленную стоимость, руб.

Следует отметить, что если определенный в соответствии с формулой (1) размер арендной платы от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств не обеспечивает необходимой суммы амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем согласно законодательству, арендная плата рассчитывается на основании суммы амортизационных отчислений и, по сути, налога на добавленную стоимость (с 2010 г. упразднен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки), прибыли исходя из рентабельности менее или равной 15 %. В данном случае арендная плата за месяц определяется по формуле (2):

где А_пл - арендная плата за месяц, руб.;

А_м - сумма амортизационных отчислений в месяц, руб.;

Н_сб - сумма налога на добавленную стоимость, руб.;

Р - процент рентабельности.

Также Положение № 518 выделяет и третью методику расчета арендной платы, когда в аренду сдается оборудование, транспортные средства, по которым начислена амортизация 90 % и более, включая полностью самортизированное оборудование. При этом арендная плата за месяц рассчитывается исходя из остаточной стоимости оборудования, транспортных средств, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по формуле (3):

где А_пл - арендная плата за месяц, руб.;

С_вост - восстановительная стоимость оборудования, транспортных средств, принимаемая на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств, руб.;

К_эф - коэффициент эффективности, принимаемый в расчете размеров арендной платы по договоренности сторон в пределах от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на оборудование, транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду;

Н_сб - сумма налога на добавленную стоимость, руб.

Таким образом, при сдаче оборудования на срок один месяц и более организация рассчитывает сумму арендной платы на основании формул (1)-(3) в зависимости от следующих условий: обеспечивает ли арендная плата сумму амортизационных отчислений и оборотных налогов и самортизировано ли оборудование на 90 % и более.

Приведем конкретный пример расчета суммы арендной платы на срок более одного месяца на бульдозер Т-170 (170 л.с.). В расчетах используется формула (1).

 Для определения коэффициента изменения стоимости основных средств необходимо использовать данные, публикуемые Национальным статистическим комитетом РБ. К приведенному примеру коэффициент изменения стоимости основных средств выбран по группе 7 «машины и оборудование для земляных и карьерных работ».

Так как в арендную плату из затрат, производимых арендодателем, фактически включаются только амортизационные отчисления, то на основании п.3 Положения № 518 расходы арендодателя на обслуживание, энергообеспечение и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Их оплата может производиться на основании договоров, заключаемых между арендодателем и арендатором.

Иными словами, наряду с выставленной суммой арендной платы арендодатель представляет арендатору бухгалтерскую справку о фактически понесенных расходах согласно номенклатуре статей, согласованных в договоре. К ним могут относиться следующие расходы:

- затраты на топливо;

- расходы на смазочные материалы;

- расходы на ремонт автомобильных шин;

- расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования, спецтехники;

- заработная плата;

- начисления на заработную плату;

- накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

На последних трех элементах затрат остановимся подробнее. Возможность их включения в расходы зависит от типа заключаемого договора аренды. Если заключен договор аренды, например, спецтехники с экипажем (т.е. фактически работник арендодателя месяц и более осуществляет эксплуатацию техники), то выставление данных расходов, по мнению автора, вполне оправдано, особенно если учетной политикой организации предусмотрено распределение накладных расходов пропорционально основной заработной плате. Практическим примером реальности возникновения такой ситуации служит предоставление государственными организациями любой ведомственной подчиненности различного рода техники для сельскохозяйственных организаций для проведения, например, уборочной компании.

Также следует отметить, что у арендодателя может отсутствовать раздельный учет по видам техники расходов на:

- ремонт автомобильных шин;

- ремонт и техническое обслуживание оборудования, спецтехники.

В данном случае арендодателю такие расходы целесообразно учитывать в составе общепроизводственных расходов.

Далее остановимся на возможности включения в фактические затраты по управлению и техническому обслуживанию техники сумм фактических общехозяйственных расходов. Как правило, многими авторами при рассмотрении данных вопросов общехозяйственные расходы исключаются. Мотивировкой в данном случае выступает то обстоятельство, что здесь идет речь о компенсации расходов, а не о факте реализации. Организация-арендодатель не относит суммы возмещения вышеуказанных расходов на счет 90 «Реализация».

По мнению автора, такая позиция не совсем оправдана. Действительно, общехозяйственные расходы должны распределяться на оказанные услуги на сторону. При этом в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Иначе говоря, в случае, если подразделение организации, машины и механизмы которого сдаются в аренду с (без) управлением, в отчетном периоде фактически оказывало услуги на сторону, то на это подразделение в соответствии с выбранной базой распределения, закрепленной в учетной политике, должна была относиться часть общехозяйственных расходов. Следовательно, доля данных фактических расходов, если это предусмотрено договором аренды, должна быть компенсирована арендатором.

Определение размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования на срок менее одного месяца

Рассмотренный в предыдущей части случай является наиболее упрощенной моделью взаимоотношений между арендатором и арендодателем оборудования, поскольку, как правило, подобного рода оборудование сдается менее чем на один месяц. В противном случае арендодателю стоит задуматься вообще о реализации не задействованной в производственно-хозяйственной деятельности техники (за исключением случаев, когда она используется сезонно).

Чаще всего арендатору техника необходима на ограниченный срок менее чем на месяц для выполнения определенной работы. В этом случае методика расчета арендной платы в соответствии с п.9 Положения № 518 производится на основании часов использования оборудования.

Арендная плата за месяц, рассчитанная по одной из формул (1)-(3), делится на расчетную среднемесячную норму рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе для 5-дневной рабочей недели, утвержденную Министерством труда и социальной защиты РБ на год, в котором заключен договор аренды оборудования, транспортных средств. Для 2010 г. данная расчетная норма составляет 170,8 часа.

Расчет арендной платы, например, за 2 часа эксплуатации бульдозера Т-170 (170 л.с.), будет выглядеть следующим образом.

 Однако поскольку чаще всего на срок менее одного месяца данное оборудование, техника предоставляется с экипажем, то арендодатель несет все дополнительные расходы на топливо, смазочные материалы, заработную плату работника, осуществляющего эксплуатацию сданного в аренду оборудования, спецтехники и др., и, следовательно, встает вопрос о механизме компенсации данных расходов арендодателю.

В случае когда аренда оборудования, техники составляет более одного месяца, механизм компенсации затрат прописан, как уже было отмечено ранее, исходя из п.3 Положения № 518 на основании выставленных фактических затрат, определяемых сторонами по соглашению и закрепленных в договорах аренды.

При аренде техники, оборудования на срок менее месяца арендодателю следует определиться со следующим обстоятельством: будут ли данные машины и механизмы сдаваться более одного раза в течение календарного года? В зависимости от ответа на данный вопрос - «да» или «нет» - следует осуществлять выставление дополнительных затрат, которые несет арендодатель.

Ответ на вопрос - «нет». Если ответ на вышеуказанные вопрос - «нет», то нужно руководствоваться п.3 Положения № 518, когда расходы арендодателя на обслуживание, энергообеспечение и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат, определяемых по соглашению сторон. При этом, поскольку речь идет уже об оказании услуги, к данным затратам может быть прибавлена рентабельность и соответствующие оборотные налоги (механизм формирования стоимости услуги по разовым заказам).

Вместе с тем в этой ситуации в практической деятельности затруднительно определить конкретный размер затрат на техническое обслуживание и эксплуатацию техники, а также расходов на ремонт и восстановление автомобильных шин, поскольку в период сдачи в аренду машин и механизмов их ремонт и техническое обслуживание, как правило, не производится.

По мнению автора, в случае если техника предоставляется с экипажем, данные расходы целесообразно включать в фактическую калькуляцию в составе общепроизводственных расходов. В дальнейшем по фактически сложившемуся в отчетном периоде проценту данных расходов их необходимо относить к сумме фактической заработной платы, выплаченной персоналу, эксплуатирующему сдаваемую в аренду технику, за период ее сдачи в аренду.

Ответ на вопрос - «да». Если же ответ на вышеуказанный вопрос - «да», то в таком случае речь может идти об оказании услуги по управлению и эксплуатации машин и механизмов. На данную услугу необходимо формировать тариф в соответствии с постановлением № 183 (для автотранспортных средств также постановлением Минтранса РБ от 12.04.2001 № 74/8 и созданным в его развитие Методическим рекомендациям по расчету тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденным приказом Минтранса РБ от 25.07.2005 № 210-Ц).

Понятие разового заказа здесь также неуместно, так как в соответствии с Государственным стандартом РБ (СТБ 1218-2000) «Разработка и постановка продукции на производство. Термины и определения» разовый заказ - это отдельное изделие или партия продукции установленного объема, изготовленные по единой документации и не предусмотренные к повторному изготовлению. В этом случае необходимо руководствоваться вышеописанным порядком компенсации расходов на управление и эксплуатацию машин и механизмов.

Калькуляцию сформированного тарифа на услугу по управлению и эксплуатации машин и механизмов, по мнению автора, целесообразно формировать на 1 машино-час либо 1 мото-час.

Выбор в качестве калькуляционной единицы, так же как и для формирования цен на спецтехнику, 1 машино-часа считаем более удобным, чем 1 мото-час, поскольку он привязан к астрономическому времени. При этом, возможно, будет необходима корректировка только норм расхода горюче-смазочных материалов, так как они могут устанавливаться на 1 мото-час. При использовании в качестве калькуляционной единицы 1 мото-часа следует привести к ней калькуляционную статью «заработная плата» и соответственно все отчисления от данной статьи, т.е. отойти от использования астрономического часа, что, по мнению автора, неудобно в практической деятельности.

В случае если для машин и механизмов установлены нормы на 1 мото-час, можно использовать усредненные значения коэффициентов перехода сменного рабочего времени (машино-часов) к часам наработки (мото-часы) дорожно-строительных машин и оборудования с использованием, например, приложения 2 к постановлению Минтранса РБ от 01.01.1999 «Сборник норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобили, автотракторную технику, суда, машины, механизмы и оборудование Республики Беларусь» (см. таблицу 1). Данный сборник ежегодно выпускает республиканское унитарное предприятие «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника».

Данные нормы организации могут устанавливать самостоятельно в зависимости от специфики и конкретных условий работы машин и механизмов.

Расчет калькуляции (и ее составляющих) стоимости 1 машино-часа управления спецмеханизмом

Общий вид калькуляции в данном случае будет выглядеть следующим образом:

Расчет затрат на топливо производится следующим образом (см. таблицу 2).  

Если техника оборудована пускателем и двигатель работает на дизельном топливе: стр.4 = стр.1 х стр.3.1 + стр.2 х стр.3.2.

Если техника не оборудована пускателем и двигатель работает на дизельном топливе: стр.4 = стр.1 х стр.3.1.

Если техника оборудована пускателем и двигатель работает на бензине нормаль-80: стр.4 = (стр.1 + стр.2) х стр.3.2.

Расчет затрат на смазочные и обтирочные материалы приведен ниже в таблице 3.

Стр.3 = (стр.1 таблицы 2 + стр.2 таблицы 2) х (стр.1.1 х стр.2.1 + стр.1.2 х стр.2.2 + стр.1.3 х стр.2.3 + стр.1.4 х стр.2.4).

Расчет заработной платы за 1 машино-час осуществляется на основании таблицы 4.

Стр.25 = (стр.24 / 12) / 170,8.

 В таблице 5 приведен расчет общепроизводственных расходов.

Номенклатура статей накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) в каждой организации может быть своя.

Также следует отметить, что при формировании стоимости 1 машино-часа необходимо учитывать, что различная спецтехника имеет различные режимы работы, например, транспортный режим, режим бурения, режим погрузки и т.п. Поэтому, по мнению автора, в случае необходимости возможно в т.ч. формировать тарифы на управление и техническое обслуживание, ремонт машин и оборудования по различным режимам эксплуатации. Данные тарифы будут различаться стоимостью топлива, заложенной в калькуляцию для каждого режима.

15.02.2010 г.

Станислав Прусов, магистр экономических наук, начальник сектора неосновных производств отдела ценообразования планово-экономического управления республиканского унитарного предприятия «Витебскэнерго»

От редакции: В приказ Минстройархитектуры РБ от 29.04.2003 № 91 «Об утверждении методических указаний» на основании приказов Минстройархитектуры РБ от 27.05.2010 № 190, от 11.10.2010 № 399 (с 1 ноября 2010 г.), от 31.05.2011 № 193 (с 1 июня 2011 г.), от 31.08.2011 № 303, от 26.03.2012 № 95 (с 26 марта 2012 г.), от 30.11.2012 № 379 (с 1 ноября 2012 г.), от 22.12.2012 № 412 (с 1 декабря 2012 г.), от 25.01.2013 № 28 (с 1 января 2013 г.) и постановления Минстройархитектуры РБ от 12.03.2013 № 5 (с 1 февраля 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

С 14 апреля 2011 г. постановление Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» на основании постановления Минэкономики РБ от 31.03.2011 № 46 утратило силу.

С 25 апреля 2011 г. постановление Минэкономики РБ и Минтранса РБ от 12.04.2001 № 74/8 «Об утверждении Положения о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь» на основании постановления Минэкономики РБ и Минтранса РБ от 31.03.2011 № 48/20 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 1 апреля 2012 г. Указ Президента РБ от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» на основании Указа Президента РБ от 29.03.2012 № 150 утратил силу.