Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

АРЕНДА ОБОРУДОВАНИЯ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Основной документ, устанавливающий правоотношения между арендодателем и арендатором, - договор аренды. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме и подписан обеими сторонами (часть первая п.1 и п.2 ст.404, п.1 ст.580 ГК). В договоре в обязательном порядке должны быть указаны размер арендной платы и форма оплаты.

Сдача в аренду оборудования и транспортных средств, находящихся в государственной собственности

При сдаче в аренду машин, оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности, следует учитывать нормы:

• Указа Президента РБ от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (далее - Указ № 294);

• Указа Президента РБ от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150).

Под распоряжением государственным имуществом понимается в т.ч. сдача этого имущества в аренду.

Под государственным имуществом понимается имущество, закрепленное за республиканскими и коммунальными юридическими лицами, в т.ч. государственными органами, на праве оперативного управления, хозяйственного ведения, казна Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, а также имущество, признаваемое государственным в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь (примечание к преамбуле Указа № 294).

Поэтому, если организация решила сдать в аренду машины, оборудование или транспортные средства, находящиеся в государственной собственности, ей следует получить разрешение собственника на заключение договора аренды в соответствии с частью второй п.4 Указа № 294. Такое разрешение необходимо получить в письменной форме, так как без него договор аренды будет считаться недействительным.

Порядок определения размера арендной платы

Указом № 150 утверждено Положение о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности (далее - Положение № 150).

При сдаче в аренду недвижимого имущества, оборудования и транспортных средств, находящихся в государственной собственности, размер арендной платы определяется на условиях, предусмотренных Указом № 150 (подп.2.4 п.2 Указа № 150).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. Положение № 150 и подп.2.4 п.2 Указа № 150 изложены в новой редакции Указом Президента РБ от 15.11.2016 № 421.

На условиях, предусмотренных Указом № 150, также определяется размер арендной платы при сдаче в аренду недвижимого имущества, находящегося в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) - собственность Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц.

Обратите внимание! При сдаче в аренду оборудования и транспортных средств хозяйственными обществами, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, применение норм Указа № 150 в части определения размера арендной платы обязательным не является.

Поэтому организации, у которых в уставных фондах имеется только доля государственной собственности, причем независимо от размера этой доли, а также организации частной формы собственности могут определять арендную плату как в порядке, установленном Положением № 150, так и ином порядке, в частности предусмотренном ст.585 ГК.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде (п.2 ст.585 ГК):

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды, если иное не установлено законодательством.

Организации негосударственной формы собственности часто устанавливают размер арендной платы в условных денежных единицах или в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях. Такой порядок не противоречит действующему законодательству.

Справочно Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.298 ГК).

Определение размера арендной платы организациями государственной формы собственности

Положением № 150 установлен порядок определения размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, в т.ч. воздушных судов, находящихся в государственной собственности (далее - оборудование, транспортные средства).

Обратите внимание! Порядок определения размера арендной платы, установленный Положением № 150, не применяется при определении размера арендной платы при сдаче в аренду железнодорожных транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов и багажа, находящихся в республиканской собственности. Расчет размера данной арендной платы производится в порядке, устанавливаемом Советом Министров РБ (п.11 Положения № 150).

Арендная плата уплачивается арендатором в белорусских рублях (п.12 Положения № 150).

За счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств, определенной в соответствии с Положением № 150, возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству (п.2 Положения № 150).

Расходы арендодателя на обслуживание, энергообеспечение и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, в арендную плату не включаются и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Их оплата может производиться на основании договоров, заключаемых между арендодателем и арендатором (п.3 Положения № 150).

При сдаче в аренду транспортных средств с предоставлением арендодателем услуг по управлению этими транспортными средствами и их технической эксплуатации кроме арендной платы, определенной в соответствии с Положением № 150, арендатор должен оплачивать арендодателю стоимость данных оказанных услуг. Стоимость этих услуг устанавливается арендодателем согласно законодательству и указывается в договоре аренды (п.4 Положения № 150).

Размер арендной платы, полученной от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств, не должен быть ниже суммы начисленной амортизации, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством (п.5 Положения № 150).

Размер арендной платы определяется за месяц, исходя из остаточной стоимости оборудования, транспортных средств, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по следующей формуле (п.6 Положения № 150):

А_пл. = С_ост. x К_ис. x К_эф. / 12 + H_сб.,

где А_пл. - размер арендной платы за месяц, руб.;

С_ост. - остаточная стоимость оборудования, транспортных средств, руб.;

К_ис. - коэффициент изменения стоимости основных средств;

К_эф. - коэффициент эффективности;

H_сб. - сумма оборотных налогов и НДС, руб.

Справочно В вышеприведенной формуле сказано, что Hсб. включает в себя сумму оборотных налогов и НДС. Однако в налоговом законодательстве в настоящее время отсутствует понятие оборотных налогов.

При определении размера арендной платы остаточная стоимость оборудования, транспортных средств (С_ост.) устанавливается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств.

Справочно Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (утратило силу 1 января 2013 г.), дает определения: • первоначальной стоимостью основных средств является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств (часть вторая п.10); • восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством (часть третья п.10); • остаточная стоимость основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной по данному основному средству (часть первая п.24). С 1 января 2013 г. действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (утверждена постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26). В соответствии с данной Инструкцией понятию «восстановительная стоимость» соответствует понятие «переоцененная стоимость».

Коэффициент изменения стоимости основных средств (К_ис.) принимается на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств, на основании сообщаемых Национальным статистическим комитетом РБ данных, характеризующих изменение стоимости основных средств за период с начала года, в котором заключается договор аренды.

Пример 1 Организация в январе 2013 г. заключила договор аренды транспортного средства без экипажа. При определении арендной платы остаточную стоимость следует взять на 1 января 2013 г. Коэффициент изменения стоимости (Кис.) следует взять на 1 декабря 2012 г.

Коэффициент эффективности (К_эф.) устанавливается арендодателем в пределах от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на оборудование, транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду.

Изменение этого коэффициента осуществляется по соглашению сторон.

Обратите внимание! В период действия договора аренды при изменении коэффициентов стоимости основных средств, сообщаемых Национальным статистическим комитетом РБ, и проведении переоценки основных средств размер арендной платы не пересматривается (п.13 Положения № 150). Вместе с тем, если в период действия договора аренды происходят изменения налогового законодательства, в размер арендной платы вносятся соответствующие изменения (п.14 Положения № 150).

Приведем примеры расчета арендной платы на условных данных.

Пример 2 Организация, применяющая общий порядок налогообложения, в декабре 2012 г. заключила договор аренды грузового автомобиля без экипажа. Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2012 г. - 45 000 000 руб. Коэффициент изменения стоимости (Кис.) по грузовым автомобилям на 1 ноября 2012 г. по отношению к декабрю 2011 г. - 1,1677. Коэффициент эффективности по соглашению сторон принят в размере 1,0. Ставка НДС - 20 %. Размер арендной платы в месяц составит 5 254 650 руб. ((45 000 000 х 1,1677 х 1) / 12 + (45 000 000 х 1,1677 х 1) / 12 х 20).

Пример 3 Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, в январе 2013 г. заключила договор аренды грузового автомобиля без экипажа. Налог уплачивается по ставке 5 %. Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2013 г. - 45 000 000 руб. Коэффициент изменения стоимости (Кис.) по грузовым автомобилям на 1 декабря 2012 г. по отношению к декабрю 2011 г. - 1,1726. Коэффициент эффективности по соглашению сторон принят в размере 1,0. Размер арендной платы в месяц составит 4 397 250 руб. ((45 000 000 х 1,1726 х 1) / 12).

Если размер арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, рассчитанный в вышеизложенном порядке, не обеспечивает необходимой суммы начисленной амортизации, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством, то арендная плата рассчитывается исходя из суммы начисленной амортизации, оборотных налогов, НДС и прибыли исходя из рентабельности не более 15 % включительно (п.7 Положения № 150).

В этом случае размер арендной платы за месяц определяется по следующей формуле:

А_пл. = А_м. x (1 + Р / 100) + Н_сб.,

где А_пл. - размер арендной платы за месяц, руб.;

А_м. - сумма начисленной амортизации в месяц, руб.;

Н_сб. - сумма оборотных налогов и НДС, руб.;

Р - процент рентабельности.

Если по сдаваемому в аренду оборудованию, транспортным средствам начислена амортизация 90 % и более, включая полностью самортизированное оборудование, транспортные средства, размер арендной платы за месяц рассчитывается исходя из восстановительной стоимости оборудования, транспортных средств, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по следующей формуле:

А_пл. = С_восст. х 0,1 х К_эф. / 12 + H_сб.,

где А_пл. - размер арендной платы за месяц, руб.;

С_восст. - восстановительная стоимость оборудования, транспортных средств, руб.;

К_эф. - коэффициент эффективности;

Н_сб. - сумма оборотных налогов и НДС, руб. (п.8 Положения № 150).

Восстановительная стоимость оборудования, транспортных средств (С_восст.) принимается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств.

Коэффициент эффективности (К_эф.) устанавливается арендодателем в пределах от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на оборудование, транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду.

Изменение установленного в договоре аренды коэффициента эффективности осуществляется по соглашению сторон.

Расчет почасовой арендной платы

Достаточно часто возникает необходимость в почасовой аренде оборудования и транспортных средств.

В этом случае размер арендной платы рассчитывается за час исходя из размера арендной платы, определенного за месяц, разделенного на расчетную среднемесячную норму рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе для 5-дневной рабочей недели (п.9 Положения № 150).

В расчет почасовой арендной платы принимается расчетная среднемесячная норма рабочего времени, утвержденная Министерством труда и социальной защиты РБ на год, в котором заключен договор аренды оборудования, транспортных средств.

Справочно На 2013 г. расчетная годовая норма рабочего времени для 5-дневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье - 2008 ч (п.1 постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 17.09.2012 № 98 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2013 год»). Среднемесячная норма - 167,33 ч (2 008 / 12).

Размер арендной платы при субаренде

В случае передачи оборудования, транспортных средств в субаренду резидентам РБ размер арендной платы для субарендатора устанавливается также в соответствии с Положением № 150 (п.15 Положения № 150).

Размер арендной платы при сдаче оборудования и транспортных средств нерезидентам

При сдаче в аренду оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, и транспортных средств, зарегистрированных в Республике Беларусь, нерезидентам Республики Беларусь размер арендной платы определяется по соглашению сторон. Однако при этом установленный размер арендной платы не должен быть ниже размера арендной платы, установленного в соответствии с Положением № 150.

При сдаче в аренду оборудования, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, и транспортных средств, зарегистрированных за пределами Республики Беларусь, размер арендной платы определяется по соглашению сторон и согласованию с соответствующим республиканским органом государственного управления и иной государственной организацией, подчиненной Правительству РБ, Национальным банком РБ, Администрацией Президента РБ, Управлением делами Президента РБ, Следственным комитетом РБ, Национальной академией наук Беларуси, другим государственным органом и иной государственной организацией, подчиненной Президенту РБ, Генеральной прокуратурой РБ, Комитетом государственного контроля РБ, если иное не установлено международными договорами Республики Беларусь (пп.16, 17 Положения № 150).

14.02.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»