Материал помещен в архив

АРЕНДА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ У ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Аренда транспортных средств - явление весьма распространенное. При этом всегда возникает много вопросов. Немало таких вопросов появляется и в тех случаях, когда одной из сторон договора аренды выступает организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).

Приведем ответы на некоторые вопросы для следующей условной ситуации: коммерческая организация в июне 2010 г. взяла в аренду у другой организации, применяющей вариант упрощенной системы без уплаты НДС с использованием ставки налога при УСН в размере 8 %, грузовой автомобиль.

Вопрос: На основании каких нормативных документов можно определить размер арендной платы за автомобиль, взятый в аренду?

Ответ: Вначале рассмотрим определение размеров арендной платы в зависимости от формы собственности организации.

Организации государственной формы собственности арендную плату рассчитывают в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь. Если организация-арендодатель является организацией государственной формы собственности, то размер арендной платы должен быть рассчитан ею на основании Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности, утвержденного Указом Президента РБ от 23.10.2009 № 518 (далее - Положение № 518).

Прежде всего следует отметить, что в арендную плату, определенную в соответствии с Положением № 518, включаются амортизационные отчисления, а также все налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству. Размер арендной платы, полученной от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств, не должен быть ниже суммы амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством (п.5 Положения № 518).

Расходы арендодателя на обслуживание, энергообеспечение и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Их оплата может производиться на основании договоров, заключаемых между арендодателем и арендатором.

Арендная плата должна определяться за месяц исходя из остаточной стоимости транспортного средства, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по следующей формуле:

А_пл. = (С_ост. х К_ис. x К_эф.) / 12 + H_сб.,

где А_пл. - арендная плата за месяц, руб.;

С_ост. - остаточная стоимость оборудования, транспортных средств, руб.;

К_ис. - коэффициент изменения стоимости основных средств;

К_эф. - коэффициент эффективности;

H_сб. - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, руб.

При определении арендной платы остаточная стоимость транспортных средств (С_ост.) устанавливается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды оборудования, транспортных средств. В нашей ситуации следует использовать данные о стоимости грузового автомобиля, отраженные в учете арендодателя по состоянию на 1 января 2010 г.

Коэффициент изменения стоимости основных средств (К_ис.) принимается на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором заключается договор аренды транспортных средств, на основании данных, сообщаемых Национальным статистическим комитетом РБ, характеризующих изменение стоимости основных средств за период с начала года. Коэффициент изменения стоимости в рассматриваемой ситуации должен применяться по состоянию на 1 мая 2010 г.

Величина коэффициента эффективности (К_эф.) принимается по договоренности сторон в пределах от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду.

Если определенный в вышеизложенном порядке размер арендной платы за грузовой автомобиль не обеспечивает возмещение суммы амортизационных отчислений, налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем согласно законодательству, арендную плату необходимо рассчитать исходя из суммы амортизационных отчислений, прибыли (исходя из рентабельности не более 15 % включительно), оборотных налогов (в т.ч. налога на добавленную стоимость).

В этом случае арендная плата за месяц определяется по следующей формуле:

А_пл. = А_м. х (1 + Р / 100) + Н_сб.,

где А_пл. - арендная плата за месяц, руб.;

А_м. - сумма амортизационных отчислений в месяц, руб.;

Н_сб. - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, руб.;

Р - процент рентабельности.

Если по сдаваемым в аренду транспортным средствам сумма начисленной амортизации составляет 90 % и более, включая полностью самортизированные транспортные средства, арендная плата за месяц рассчитывается исходя из остаточной стоимости транспортных средств, коэффициента эффективности, суммы налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет по следующей формуле:

А_пл. = (С_вост. х 0,1 х К_эф.) / 12 + H_сб.,

где А_пл. - арендная плата за месяц, руб.;

С_вост. - восстановительная стоимость оборудования, транспортных средств, руб.;

К_эф. - коэффициент эффективности;

Н_сб. - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, руб.

Восстановительная стоимость оборудования, транспортных средств (С_вост.) принимается на основании данных бухгалтерского учета на 1 января года, в котором заключается договор аренды транспортных средств.

Величина коэффициента эффективности (К_эф.) принимается по договоренности сторон в пределах от 0,05 до 1,2 в зависимости от спроса на транспортные средства, их технического состояния и коммерческой выгоды от сдачи в аренду.

Организации негосударственной формы собственности размер арендной платы могут установить по соглашению сторон. Если организация-арендодатель не является организацией государственной формы собственности, то при определении размера арендной платы можно воспользоваться нормами Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) и определить размер арендной платы по соглашению сторон.

Так, ст.585 ГК установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Арендная плата может быть установлена за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

- твердой суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;

- установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

- предоставления арендатором определенных услуг;

- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды, если иное не установлено законодательством.

Если иное не определено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще 1 раза в год. Законодательством могут быть установлены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

Гражданский кодекс содержит дополнительные требования к договорам аренды транспортных средств. Договоры аренды транспортного средства без экипажа регулируются ст.613-620 ГК.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. Договоры аренды транспортного средства без экипажа регистрации не подлежат.

Поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан арендатор (ст.615 ГК).

Арендатор также своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

При этом ГК дает право предусмотреть в договоре аренды, что часть расходов по содержанию арендованных транспортных средств без экипажа может быть возложена на арендодателя.

Вопрос: Если арендная плата рассчитана в соответствии с Положением № 518, то следует ли ежемесячно изменять размер арендной платы, поскольку остаточная стоимость основных средств за счет начисления амортизации ежемесячно изменяется, изменяются и коэффициенты стоимости основных средств?

Ответ: Размер арендной платы, определенный согласно Положению № 518 в белорусских рублях, указывается в договоре аренды (п.10 Положения № 518).

Пунктом 13 Положения № 518 закреплено, что в период действия договора аренды при изменении коэффициентов стоимости основных средств, сообщаемых Национальным статистическим комитетом РБ, и проведении переоценки основных средств размер арендной платы не пересматривается.

Если в период действия договора аренды происходят изменения налогового законодательства, то в размер арендной платы необходимо внести соответствующие изменения (п.14 Положения № 518).

Указанные нормы дают основания полагать, что при ежемесячном изменении остаточной стоимости основных средств за счет начисления амортизации размер арендной платы также не пересматривается.

Вопрос: Правомерно ли в расчет арендной платы включать налог, уплачиваемый при упрощенной системе?

Ответ: Пунктом 2 ст.286 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что уплата налога при упрощенной системе:

- заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, кроме случаев, предусмотренных п.3 ст.286 Особенной части НК;

- не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- патентных пошлин;

- консульского сбора;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

- налога на прибыль в отношении:

дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК;

прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности. При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг включается в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при упрощенной системе;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения;

- налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 090 000 000 бел.руб.;

- налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности;

- земельного налога, арендной платы за землю, налога на недвижимость для некоммерческих организаций (за исключением республиканских государственно-общественных объединений).

При установлении иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в часть первую п.3 ст.286 Особенной части НК.

Министерство экономики РБ письмом от 10.09.2007 № 12-01-09/4898 «О формировании цен» разъяснило порядок формирования цен организациями, применяющими УСН. Согласно названному письму при формировании цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги) сумма налога при УСН, исчисленная согласно установленному порядку, включается в цену (тариф) и выделяется в расчете отдельной статьей.

Несмотря на то что определение размеров арендной платы не регулируется нормативными документами по ценообразованию на товары (работы, услуги), полагаем, что и при формировании размера арендной платы можно применить подход, изложенный в упомянутом письме Министерства экономики РБ.

Поскольку в соответствии с Положением № 518 в размер арендной платы должны быть включены оборотные налоги и НДС, а налог при УСН заменяет эти налоги, то логично предположить, что включение в размер арендной платы налога при упрощенной системе не противоречит законодательству.

Расчет налога при УСН производится по следующей формуле:

Налог при УСН = Отпускная цена без налога при УСН х Ставка налога / 100 - Ставка налога.

Предположим, что остаточная стоимость грузового автомобиля на 1 июня 2010 г. составляет 20 500 000 руб., стороны договора аренды договорились о применении коэффициента эффективности, равного 1, коэффициент изменения стоимости грузовых транспортных средств на 1 мая 2010 г. составляет 1,017 4. При таких исходных данных размер ежемесячной арендной платы в течение договора аренды без налога при УСН будет составлять 1 738 058 руб. (20 500 000 х 1 х 1,017 4 / 12).

Арендная плата за месяц с учетом налога при УСН рассчитывается следующим образом:

1 738 058 + 1 738 058 х 8 / (100 - 8) = 1 889 193 руб.

Если организация применяет упрощенную систему с уплатой НДС, то размер арендной платы должен быть рассчитан следующим образом:

1 738 058 + 1 738 058 х 6 / (100 - 6) = 1 848 998 руб. (размер арендной платы с налогом при УСН, но без НДС);

1 848 998 руб. + 1 848 998 х 20 % = 2 218 798 руб. (размер арендной платы с учетом НДС).

Вопрос: Как рассчитать арендную плату при аренде грузового автомобиля, если автомобиль берется в почасовую аренду?

Ответ: Согласно Положению № 518 при почасовой аренде оборудования, транспортных средств размер арендной платы за час рассчитывается исходя из размера арендной платы, определенного за месяц. При этом размер арендной платы за месяц необходимо разделить на расчетную среднемесячную норму рабочего времени, установленную для 5-дневной 40-часовой рабочей недели.

При этом в расчет почасовой арендной платы принимается расчетная среднемесячная норма рабочего времени, утвержденная Министерством труда и социальной защиты РБ на год, в котором заключен договор аренды оборудования, транспортных средств.

Так, расчетная норма рабочего времени на 2010 г. утверждена постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 01.10.2009 № 120 и составляет для 5-дневной 40-часовой рабочей недели 2 050 часов.

В таком случае расчетная среднемесячная норма рабочего времени составит 170,8 часа (2 050 / 12).

При месячной арендной плате в размере 1 889 193 руб. часовая ставка аренды будет равна 11 061 руб. (1 889 193 / 170,8).

30.07.2010 г.

Анна Андреева, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 апреля 2012 г. Указ Президента РБ от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» на основании Указа Президента РБ от 29.03.2012 № 150 утратил силу.