Материал помещен в архив

АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В процессе аудита операций с денежными средствами выявляются недостатки и нарушения, связанные с сохранностью активов, документальным оформлением хозяйственных операций, ведением бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций. Планирование аудита, качественная и своевременная проверка позволит не только своевременно обнаружить негативные явления в деятельности организации, но и оперативно разработать меры по устранению недостатков.

Цель аудиторской проверки операций с денежными средствами - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Республике Беларусь нормативным документам, а также кассовых операций. При этом аудитор самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Республики Беларусь и конкретных условий договора. В плане аудиторской проверки необходимо отразить:

объем выполняемых работ;

сроки проведения и продолжительность работ;

способы и приемы, применяемые аудитором;

схему проверки по каждому участку бухгалтерского учета;

Аудит денежных средств решает следующие задачи:

- изучение условий хранения денежных средств;

- организация материальной ответственности;

- определение целевого назначения поступивших денежных средств и их целевого использования;

- проверка порядка проведения инвентаризации денежных средств;

- контроль документального оформления и отражения в учете поступления и выбытия денежных средств;

- выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности;

- формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассы и кассовых операций, операций по расчетному счету, валютным счетам, проверку денежных документов и переводов в пути.

На начальном этапе аудита следует оценить состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций с помощью процедур тестирования, которая представлена в таблице 1.

Результаты тестирования могут свидетельствовать о наличии или отсутствии нарушений в организации документального оформления и учета кассовых операций. В соответствии с полученными ответами аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания, последовательность этапов проведения проверки и характер проверки (см. схему 1).

Проверка сохранности денежных средств в кассе

Проверка сохранности денежных средств в кассе организации предусматривает использование различных методов и процедур для получения и анализа аудиторских доказательств, на основании которых формируются результаты о соблюдении условий хранения денежных средств и организации внутреннего контроля. Последовательное проведение проверки сохранности денежных средств, использование аудиторских процедур и приемов контроля позволяют систематизировать порядок осуществления проверки кассовых операций для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности (см. схему 2).

Ведение кассовых операций в организации возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность ценностей. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. В процессе проведения аудита целесообразно проверить наличие данных документов и их содержание. Условия сохранности денежных средств анализируются путем осмотра кассового помещения. Важным этапом аудита условий сохранности денежных средств и других ценностей в кассе организации является проверка эффективности работы инвентаризационной работы в кассе. Контроль инвентаризационной работы рекомендуется проводить по следующим направлениям:

определение сроков проведения инвентаризации;

проверка состава инвентаризационной комиссии;

контроль порядка проведения инвентаризации;

проведение пересчета наличных денежных средств;

исследование документального оформления результатов инвентаризации;

проверка выполнения решений по результатам инвентаризации;

проверка учетной политики;

проверка положения о проведении инвентаризации;

проверка приказов (распоряжений) руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационные материалы.

Проверка соблюдения кассовой дисциплины

При проверке соблюдения кассовой дисциплины осуществляются следующие процедуры:

анализируются остатки денежных средств по кассовой книге и сравниваются с лимитом кассы;

на основании квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовых чеков и договоров с поставщиками аудитор выясняет, соблюдается ли порядок расчета наличными денежными средствами;

определяется целевое использование полученных денежных средств.

Проверка документального оформления кассовых операций

Проверка документального оформления кассовых операций предполагает осуществление следующих действий:

изучение кассовых документов по форме и по существу отраженных операций;

контроль правильности ведения кассовой книги, книги кассира- операциониста организации;

изучение отчетов кассира, своевременности и правильности их составления и представления для проверки.

Контролируется своевременность и полнота поступления и расходования денег, законность и экономическая целесообразность хозяйственной операции.

Проверка кассовой книги и отчетов кассира осуществляется одновременно и по форме, и по существу отраженных операций, определяется их законность, достоверность и целесообразность. Результаты проверки оформляются в рабочей документации аудитора (см. таблицу 2).

Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

Записи в регистрах синтетического учета являются основанием для составления бухгалтерской отчетности, а достоверность данных в регистрах учета обеспечивает достоверность отчетных данных.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе отражается на счете 50 «Касса». При проверке учетных записей особое внимание уделяется выяснению полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников. Тестирование дебетового оборота счета 50 «Касса» осуществляется по всем направлениям поступления денежных средств с выборочным привлечением первичных оправдательных документов.

Методика проверки реальности сальдо по счету 50 «Касса» на основе общего и детального подхода представлена на схеме 3.

Источники информации для проведения аудита и перечень процедур операций с денежными средствами на счетах в банке представлены в таблице 3.

Приступая к проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка, денежно-расчетных документов, в их надлежащем оформлении. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по преемственности дат выписок банка;

подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета;

по переносу остатков средств на расчетном счете.

Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету.

Обязательно наличие выписки банка за каждый день, в котором производились операции по банковским счетам, денежно-расчетные и платежные документы - по каждой операции. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам. При установлении в выписках исправлений, подчисток, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках банка должен быть штамп банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Следует проверить наличие разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов. Это один из элементов системы внутреннего контроля в организации.

При проверке операций по расчетному счету прежде всего надо сверить остаток средств, отраженный в выписке с остатком средств, который значится по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

После проверки полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам. Поступление и списание денежных средств с расчетного счета отражается дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 51. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. Законность перечисления по счетам поставщиков и прочих кредиторов должна подтверждаться документально договорами, товарно-транспортными накладными на поставку материальных ценностей, актами сдачи-приемки выполненных работ. Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

16.02.2009 г.

Виктория Акулич, старший преподаватель Института повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета