Материал помещен в архив

ВОПРОС: Банк планирует за счет собственных средств застраховать совместителей по договору добровольного страхования медицинских расходов.

Будут ли указанные расходы банка, понесенные за работников, являющихся совместителями, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и вправе ли банк применить к указанным доходам льготу, предусмотренную подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

ОТВЕТ: Для работников банка данные доходы освобождены от обложения подоходным налогам, а у совместителей льготируется только доход, не превышающий 755 000 руб.

В соответствии с п.1 ст.156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При этом согласно подп.2.1 п.2 ст.157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы:

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзацы 2 и 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК);

• в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 12 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

Таким образом, доходы плательщиков в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов могут быть освобождены от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным:

• подпунктом 1.19¹ п.1 ст.163 НК, только если они получены от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, и только в размере, не превышающем 12 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, только если они получены от организаций, за исключением профсоюзных, и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), и только в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в отношении доходов в виде оплаты страховых услуг по договору добровольного страхования медицинских расходов, полученных совместителями, может быть применима только льгота, установленная абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в размере, не превышающем 755 000 руб.

При этом сумма, превышающая указанный предел, подлежит обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь в размере, не превышающем 3 164 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к вышеназванному Указу).

29.10.2014

Марина Константинова, экономист