Материал помещен в архив

БАНКОВСКИЕ ВКЛАДЫ (ДЕПОЗИТЫ): ГАРАНТИИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ

Банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события) (ст.179 Банковского кодекса Республики Беларусь, далее - БК).

Обеспечение сохранности вкладов

С точки зрения гарантии возврата вкладов нужно различать две группы вкладчиков:

1) юридические лица и ИП, вклады которых не имеют специального обеспечения. В случае банкротства банка они возвращаются в общей 5-й очереди (ст.141 Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)») после требований бюджета;

2) физические лица - вкладчики, требования которых в случае банкротства удовлетворяются вне очереди (ст.209 названного Закона), а кроме того, действуют специальные механизмы гарантированного возврата:

- Декрет Президента Республики Беларусь от 04.11.2008 № 22 «О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)» (далее - Декрет № 22) гарантирует от имени государства полную сохранность денежных средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на счетах и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь, и возмещение 100 % этой суммы в случае принятия Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) решения об отзыве у банка соответствующей лицензии (примечание);

- Закон Республики Беларусь от 08.07.2008 № 369-З «О гарантированном возмещении банковских вкладов (депозитов) физических лиц» (далее - Закон № 369-З) устанавливает, что с даты отзыва у банка лицензии обязательства по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц возникают у Агентства по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц (далее - Агентство) (часть первая ст.4). Срок возмещения - 1 месяц со дня подачи заявления (ст.6 Закона № 369-З). Депозит может быть возвращен полностью как в иностранной валюте, так и белорусских рублях по выбору вкладчика (часть вторая ст.8 Закона № 369-З).

Исполнение Агентством обязательства по возмещению банковского вклада (депозита) перед физическим лицом не исключает права этого физического лица на обращение в банк для удовлетворения требований по возмещению банковского вклада (депозита) и начисленных по нему процентов в размере разницы между общей суммой требования и полученной суммой возмещения от Агентства. Кроме того, если физическое лицо не воспользовалось правом обращения в Агентство, а его требование было удовлетворено банком самостоятельно, обязательства Агентства перед этим лицом прекращаются с даты погашения банком задолженности перед физическим лицом (части третья, четвертая ст.4 Закона № 369-З).

Средства Агентства формируются за счет обязательных взносов банков, имеющих соответствующие лицензии:

а) учетного взноса - 0,5 % от нормативного капитала банка;

б) календарных взносов - 0,3 % от остатка привлеченных вкладов физических лиц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом (с возможностью увеличения либо уменьшения в предусмотренных ст.13 Закона № 369-З случаях).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2022 г. следует руководствоваться ст.4, 6 и 13 Закона № 369-З в ред. Закона от 11.11.2021 № 128-З.

Просрочка в перечислении влечет уплату пени в размере 0,1 % от неперечисленной суммы за каждый день просрочки (ст.15 Закона № 369-З). Обязательные взносы в резерв Агентства относятся к затратам банков по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении прибыли банков (подп.1.6 п.1 Декрета № 22), как и начисленные проценты по вкладам (подп.2.1.1 п.2 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 апреля 2022 г. следует руководствоваться подп.1.6 п.1 Декрета № 22 в ред. Декрета от 31.01.2022 № 1. Обязательные взносы, перечисляемые банками в резерв государственного учреждения «Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц» в соответствии с Законом № 369-З, относятся к затратам банков по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении прибыли банков.

Резервные требования и нормативы для банков, в расчетах которых участвуют привлеченные средства по депозиту

Для регулирования депозитного мультипликатора (то есть возможности создания новых денег банками) банки обязаны производить отчисления в фонд обязательных резервов в Нацбанке. Инструкция о порядке формирования банками фонда обязательных резервов, размещаемого в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2012 № 731, включает в расчет отчислений почти все пассивные остатки на счетах 3 класса «Счета по операциям клиентов» (депозитные, текущие и пр.) (п.9). Нормативы обязательных резервов в настоящее время составляют сегодня для всех категорий (физические / юридические лица, бел. руб./валюта) 8 % (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.10.2011 № 473).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться п.6 Инструкции о порядке формирования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями фонда обязательных резервов, размещаемого в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2015 № 781. С 1 февраля 2016 г. норматив обязательных резервов, депонируемых в Национальном банке Республики Беларусь (резервных требований), от привлеченных средств физических лиц и юридических лиц в белорусских рублях - 4 % (абзацы 2 и 3 п.1 постановления № 473 с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.01.2017 № 6). С 1 апреля 2022 г. норматив обязательных резервов, депонируемых в Национальном банке Республики Беларусь (резервных требований), от привлечения средств в иностранной валюте - 16 % (абз.4 п.1 постановления № 473 в ред. постановления Правления Нацбанка от 23.03.2022 № 133).

Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 № 137, называет целый ряд банковских нормативов, в расчетах которых участвуют привлеченные депозиты, в частности:

1) нормативы ликвидности (с подразделом на срочные и до востребования);

2) максимальный размер привлеченных средств физических лиц (≤ 1 к активам с ограниченной степенью риска).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться Инструкцией № 137 с изменениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка от 19.07.2021 № 207, изменилось название: «Инструкция о нормативах безопасного функционирования».

Валютное регулирование открытия депозитных счетов

Открытие депозитных счетов в иностранных банках требует разрешения Нацбанка как для юридических (подп.18.5 п.18 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72), так и физических лиц (абзац 5 части третьей ст.10 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»). Порядок получения разрешений регламентирован постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.08.2015 № 514 «О некоторых вопросах выдачи разрешений и представления уведомлений, необходимых для целей валютного регулирования».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. действует постановление Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147 «О проведении валютных операций». Комментарий см. здесь. С 9 июля 2021 г. Закон № 226-З изложен в новой редакции Законом от 30.06.2020 № 36-З. Комментарии см. здесь.

Налогообложение доходов по банковским вкладам

Освобождены от подоходного налога доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, за исключением случаев, когда такие банковские счета, вклады (депозиты) используются плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности или для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, а также иных случаев, определенных Президентом Республики Беларусь (подп.1.25 п.1 ст.163 НК).

Под «иными случаями» понимаются нормы Декрета Президента Республики Беларусь от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)» (далее - Декрет № 7), согласно подп.1.4 которого по всем договорам, заключенным до вступления в силу данного Декрета (а подп.1.4 вступает в силу с 1 апреля 2016 г.), освобождение от подоходного налога сохраняется (за исключением случаев пролонгации ранее заключенных договоров). После указанной даты освобождение не действует в отношении доходов в виде процентов, полученных по банковскому вкладу (депозиту), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете:

1) в соответствии с договором, заключенным после вступления в силу Декрета № 7, при фактическом размещении денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях на срок менее 1 года, а в иностранной валюте на срок менее 2 лет, если такие доходы начислены по процентной ставке, превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

2) в иных случаях, при которых освобождение таких доходов от подоходного налога не предусматривается законодательными актами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 апреля 2017 г. подп.1.4 п.1 Декрета № 7 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 06.04.2017 № 105 утратил силу. С 13 февраля 2019 г. Декрет № 7 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2019 № 42.

Фактической выплатой процентов для целей налогообложения считается не только их выдача наличными денежными средствами вкладчику, но также их зачисление на счет вкладчика, (владельца счета), либо перечисление в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком (владельцем счета), либо использование в соответствии с указаниями вкладчика (владельца счета). При этом льготы и вычеты из налоговой базы, установленные подп.1.19 п.1 ст.163 и ст.164 НК, в данном случае не применяются.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Что касается процентов, получаемых индивидуальными предпринимателями при осуществлении предпринимательской деятельности, или организациями, то они относятся к внереализационным доходам (соответственно подп.6.1¹ п.6 ст.176 и подп.3.5 п.3 ст.128 НК) с соответствующим налогообложением подоходным налогом или налогом на прибыль.

Банк обязан сам в течение 1 рабочего дня с даты открытия счета сообщать в налоговые органы об открытии, закрытии, переоформлении вкладного (депозитного) счета белорусской или иностранной организации (в том числе банка), а также не позднее 3 рабочих дней после получения от налогового органа запроса представлять сведения о наличии вкладов (депозитов) в банке, начисленных (выплаченных) процентах и выписки об операциях по вкладам (депозитам) (подп.2.4 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», ст.68 НК). В отношении физических лиц соответствующие сведения представляются только:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2017 г. в подп.2.4 п.2 Декрета № 1 внесены изменения Декретом Президента Республики Беларусь от 28.02.2017 № 2.

а) на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных законодательством или международными договорами Республики Беларусь (часть вторая подп.2³.1 п.2³ ст.68 НК);

б) если физическим лицом, представившим декларацию о доходах и имуществе, в качестве источника денежных средств, использованных на приобретение имущества, были заявлены вклады (депозиты) (часть вторая подп.2³.2 п.2³ ст.68 НК).

Не подлежат декларированию денежные средства, находящиеся в собственности физических лиц, в том числе размещенные физическими лицами на счета и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь (в том числе проценты по ним), их выдача, а также перевод со счетов (вкладов) в банках других государств в банки Республики Беларусь (часть седьмая ст.6 Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества»). Однако такие доходы могут быть по требованию налоговых органов указаны физическим лицом в качестве пояснения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. Закон № 174-З утратил силу Законом от 31.12.2021 № 141-З. Следует руководствоваться ст.7 Закона № 141-З и НК. НК дополнен ст.731 «Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица». Комментарий см. здесь.

Арест и взыскание на счета по учету вкладов

На счета по учету вкладов (депозитов) может быть наложен арест и (или) обращено взыскание по правилам ст.127-129 БК, а также установленным специальным законодательством (ст.369 и 373 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, часть третья ст.483 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь, п.7 ст.132 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь, п.10 ст.8.7 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях). При этом в отношении вкладов (депозитов) физических лиц и организаций также применяются разные правила. Отличие состоит в том, что первые имеют определенные льготы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. вопросы обращения взыскания на денежные средства и иное имущество должника регулируются главой 7 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве». С 6 сентября 2017 г. ст.132 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.07.2017 № 53-З. С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться п.12 ст.8.7 ПИКоАП от 06.01.2021 № 92-З. Комментарии см. здесь.

При наложении ареста Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, не применяется (абзац 5 п.1 данного Порядка). Вместо него действуют нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.05.2008 № 267 «О некоторых вопросах осуществления расходных операций и внесении дополнений и изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 года № 359».

Среди счетов, с которых взыскание задолженности по налогам и иным обязательным платежам не производится, депозитные счета не упомянуты (часть вторая п.2 ст.56 НК), следовательно, такое взыскание осуществляется в общем порядке.

Примечание. Нужно различать две ситуации: 1) приостановление лицензии - носит временный характер (не более 1 года) и допускается в случаях, перечисленных в части первой ст.97 БК (невыполнение предписаний Нацбанка, нормативов безопасного функционирования, создания угрожающего финансовой стабильности положения и т. п.); 2) отзыв лицензии - допускается за более серьезные нарушения (часть четвертая ст.97 БК), в частности, создание такого финансового положения банка, которое повлекло неисполнение им своих обязательств перед вкладчиками и иными кредиторами. Отзыв лицензии может быть полным (на все банковские операции) или частичным (на некоторые из них).

21.03.2016

Сергей Овсейко, кандидат экономических наук, кандидат юридических наук

По этой теме также см.:

1. Договор банковского вклада (депозита).

2. Отличия договора банковского вклада от других видов договоров.

3. Депозиты, оформленные ценной бумагой (сберегательные и депозитные сертификаты, сберегательная книжка).

4. Депозит драгоценных металлов и камней.