Материал помещен в архив

БАРТЕРНЫЕ ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ РЕЗИДЕНТАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Выбытие ТМЦ в результате мены - это реализация

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст.538 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Договоры мены иначе называют еще бартерными операциями.

В качестве товара в товарообменной сделке может выступать любое имущество организации (основные средства, материалы, готовая продукция, товары и т. д.)

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК), если это не противоречит правилам главы 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.538 ГК).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 ГК).

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) или актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.31 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.31 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Следовательно, выбытие товара в результате мены признается реализацией.

Учет выручки

При обмене товарами в бухгалтерском учете каждой стороны сделки отражается реализация выбывающих товаров и принятие к учету поступивших в обмен.

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, то есть по принципу начисления (п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона № 57-З).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Первичными учетными документами на списание и принятие к учету товаров являются товарно-транспортная накладная ТТН-1 или товарная накладная ТН-2 (п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Реализация товара по товарообменной операции отражается на дату совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельной накладной.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102). Согласно Инструкции № 102 определяются выручка и затраты, в том числе и по бартерным операциям.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организация предполагает получить экономические выгоды в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п.17 Инструкции № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).

Выручка и расходы отражаются:

• на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - если обмениваются запасы;

• на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - если обмениваются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, строительные материалы (учитываемые на счете 07), вложения в долгосрочные активы.

Справочно На счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности (часть вторая п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)). Счет 91 предназначен для обобщения информации о доходах по инвестиционной и финансовой деятельности, а также о расходах по инвестиционной и финансовой деятельности (п.71 Инструкции № 50). При отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Принятие к учету товаров

Принятие к учету товара, поступившего по бартерному договору, отражается на дату его получения на основании накладной, выписанной стороной, передающей товар.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Как правило, к учету запасы, полученные по бартерному договору, принимаются по стоимости отгружаемых товаров по этому договору.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством (часть шестая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

При приобретении товаров по бартерному договору могут иметь место и иные расходы, к примеру по доставке, погрузке товара и т. п.

Указанные затраты относятся на стоимость запасов и основных средств в порядке, установленном Инструкциями № 26 и 133 соответственно.

Если обмениваемые товары не являются равноценными по стоимости, что договор мены допускает, то сторона, передающая более дешевый товар, производит доплату разницы в ценах.

Примеры отражения бартерных операций

Пример 1 Организация «А» передает организации «Б» товар на сумму 100 руб., а взамен от нее получает товар на сумму 80 руб. Организация «Б» доплачивает организации «А» 20 руб. Товар, полученный при исполнении обменной операции, приходуется: 1) у организации «А» - в сумме 80 руб.; 2) у организации «Б» - в сумме 100 руб.

Закрытие расчетов по бартерному договору отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (часть пятая п.47 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете бартерные операции отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.32 (счет 41) Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

Пример 2 По бартерному договору 25 сентября 2017 г. организация «А» передала организации «Б» готовую продукцию на сумму 1 200 руб. в отпускных ценах. Организация «Б» передала 2 октября 2017 г. организации «А» товар, который у последней используется в качестве сырья, на сумму 1 200 руб. Ставка НДС по обоим товарам - 20 %.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Пример 3 По бартерному договору 25 сентября 2017 г. организация «А» передала организации «Б» материалы на сумму 2 400 руб., учтенные на счете 10 «Материалы». Организация «Б» передала 2 октября 2017 г. организации «А» основное средство - станок. Стоимость станка - 3 000 руб. Организация «А» 3 октября 2017 г. доплатила организации «Б» 600 руб. Ставка НДС по обоим товарам - 20 %.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Пример 4 По бартерному договору 25 сентября 2017 г. организация «А» передала по отпускным ценам организации «Б» сельскохозяйственную продукцию на сумму 2 200 руб., в том числе НДС по ставке 10 % - 200 руб. Организация «Б» передала 2 октября 2017 г. организации «А» удобрения на сумму 2 400 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 400 руб. Организация «А» 3 октября 2017 г. доплатила организации «Б» 200 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

31.10.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Бартерные операции между резидентами Республики Беларусь: законодательное регулирование сделок и цен.