Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация оплатила авансом товар российскому поставщику. Российский поставщик отгрузил оплаченный товар в полном объеме. Белорусская организация заключила договор перевозки с белорусским перевозчиком. Автомобиль с товаром попал в аварию на территории Российской Федерации, а половина груза была утеряна. Согласно учетной политике организации товар принимается к учету при поступлении на склад организации.

1. Необходимо ли исчислять НДС от полной стоимости отгруженного товара при его ввозе?

2. Если НДС исчисляется по товару, поступившему на склад белорусской организации (за минусом утраты), то должен ли российский поставщик исчислять и уплачивать НДС от стоимости утраченного товара?

ОТВЕТ: 1. Налог на добавленную стоимость исчисляется по товару, поступившему на склад организации.

При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками) (п.4 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п.14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному выше Договору)).

Налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза, может отражаться в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь (абзац 4 п.5 ст.95 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться абзацем 4 п.4 ст.139 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь.

Справочно Датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться: • дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок; • дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством; • дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации; • дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов. Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации (разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарно-транспортной накладной (ТТН-1). С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.12.2017 № 42.

2. Поскольку утерянный товар не импортирован на территорию Республики Беларусь и не принят на учет, НДС при ввозе по нему не подлежит исчислению. Соответственно, у российской стороны будет отсутствовать право на применение нулевой ставки НДС по утерянному товару.

20.04.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»