Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация, применяющая УСН с уплатой НДС, приобретает товары у резидента Венгрии и реализует их резиденту России. Товары транспортируются из Венгрии в Россию через территорию Республики Беларусь.

Вправе ли белорусская организация применить ставку НДС 0 % по оборотам по реализации товаров резиденту России?

ОТВЕТ: Согласно п.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г., далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.4 Протокола.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено п.3 Протокола. В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства-члена, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Союза и завершена в другом государстве-члене, местом реализации товара признается территория государства-члена, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Аналогичное положение содержится и в ст.32 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (п.1 ст.209 этого Кодекса).

Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере 0 % при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.122 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Согласно п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации налогоплательщикам государств - членов Евразийского экономического союза или налогоплательщикам государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

• договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза;

• заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.124 новой редакции НК.

Документальное подтверждение вывоза за пределы Республики Беларусь производится с учетом требований части второй п.2 ст.102 НК в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п.2 ст.102 НК).

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

При получении подтверждающих документов до истечения установленного срока экспортный оборот с нулевой ставкой НДС отражается в декларации по НДС (строка 6 раздела I части I) не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации (подп.14.3 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Таким образом, организация вправе применить ставку НДС 0 % при реализации товаров в Россию, приобретенных у резидента Венгрии, при помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и наличии документов, указанных в п.7 ст.102 НК.

В соответствии с п.5 ст.106¹ НК плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК.

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется в зависимости от сроков, определенных частями восьмой - десятой п.2 ст.102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

31.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»