Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «КМСЗ»): Белорусская организация с поставщиками сырья заключила договоры на предоставление авансовых платежей. За каждый месяц начисляются проценты по коммерческому займу. Например, за январь 2017 г. эта сумма составила 435 руб.

Следует ли в данном случае исчислить НДС?

ОТВЕТ: Не следует.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением:

• микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;

• коммерческих займов (подп.2.27 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. объекты налогообложения и налоговая база налога на добавленную стоимость определены в ст.115 и 120 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Согласно ст.770 Гражданского кодекса Республики Беларусь правила, установленные главой 42 названного Кодекса, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.

К коммерческому займу в соответствии с п.12 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено законодательством, к коммерческому займу применяются нормы о договоре займа.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июня 2019 г. п.12 постановления № 1 исключен на основании п.25  постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 27.06.2019 № 1.

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим займом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.

Таким образом, в отличие от предоставления обычного займа коммерческий заем производится во исполнение обязательств по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг, вытекающих из ранее заключенного договора, и не предусматривает необходимости осуществления возврата суммы денег или равного количества других полученных вещей. Коммерческий заем самостоятельного значения не имеет, он неразрывно связан с тем договором, исполнение которого обеспечивается посредством отсрочки, рассрочки платежа, авансирования или предварительной оплаты.

Исходя из содержания письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 9), проценты по коммерческому займу, получаемые продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, относятся к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных по договору объектов. Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК). Но, учитывая тот факт, что проценты по коммерческому займу не признаются товаром, работой либо услугой, а также не влияют на цену (тариф) реализуемого товара (работы, услуги), продавец товара (работы, услуги) не производит выделение НДС из суммы процентов по коммерческому займу. Значит, уплата таких процентов покупателем товара (работы, услуги) не влечет у него оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных продавцом товара (работы, услуги) с таких процентов.

Одновременно при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

В рассматриваемой ситуации согласно заключенному договору получение процентов не связано с реализацией плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а связано с авансом, выданным за приобретаемые впоследствии товары.

С учетом изложенного сумма процентов не облагается НДС как не связанная с реализацией. Электронный счет-фактура при этом не создается.

04.05.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»