Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация с привлечением российского комиссионера приобрела на территории Российской Федерации товары и осуществляет их ввоз на территорию Республики Беларусь.

Учитывается ли при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость сумма комиссионного вознаграждения, уплаченного российскому комиссионеру, при ввозе товаров с территории Российской Федерации в условиях действия Евразийского экономического союза?

ОТВЕТ: Нет, не учитывается.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астана)).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному Договору) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола (п.13 Протокола).

Для целей раздела III Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Пунктом 14 Протокола установлено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (часть вторая п.14 Протокола).

Пунктом 12 Протокола определено, что для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства-члена, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов») определено, что налоговая база, отражаемая в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в случае, если это предусмотрено законодательством государства-члена, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения.

В настоящее время в законодательстве Республики Беларусь таких норм не содержится. Соответственно, белорусские организации определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия Евразийского экономического союза товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.

Таким образом, в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость не включается сумма комиссионного вознаграждения, уплаченного российскому комиссионеру.

29.02.2016

Екатерина Недоступ, юрист