Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация в апреле 2018 г. приобрела за 50 000 руб. по договору купли-продажи у физического лица - резидента Российской Федерации складское помещение, расположенное в г. Минске.

Обязана ли организация при выплате дохода физическому лицу - резиденту Российской Федерации за приобретенное у него складское помещение удержать подоходный налог?

ОТВЕТ: Статьей 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) установлено, что плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) признаются физические лица.

Под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п.6 ст.13 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, не признаваемых в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

Справочно В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

На основании подпункта 1.5 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в том числе относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от возмездного отчуждения складского помещения, находящегося на территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению подоходным налогом.

Вместе с тем статьей 5 Налогового кодекса определено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Так, в соответствии со статьей 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение) доходы налогового резидента Российской Федерации от продажи недвижимого имущества, расположенного в Республике Беларусь, могут облагаться налогом в Республике Беларусь.

Таким образом, Соглашение также предусматривает, что налогообложение осуществляется не только в стране резидентства получателя доходов (в Российской Федерации), но и в государстве, в котором находится недвижимое имущество (в Республике Беларусь).

Следует отметить, что на основании пункта 2 статьи 182 Налогового кодекса для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранный гражданин обязан представить налоговому агенту (белорусской организации) подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).

Справочно Формы документов, подтверждающих налоговый статус физического лица - резидента соответствующего иностранного государства, размещены на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе «Международное сотрудничество» / «Соглашения об избежании двойного налогообложения» / «Подтверждение налогового резидентства».

При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Учитывая, что в рассматриваемом примере нормы Соглашения не предусматривают каких-либо преференций по уплате физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации подоходного налога с дохода от возмездного отчуждения складского помещения, находящегося на территории Республики Беларусь, по сравнению с теми положениями, которые установлены Налоговым кодексом, то первоначально налогообложение вышеуказанного дохода осуществляется в стране источника выплаты дохода, т. е. в Республике Беларусь, в соответствии с нормами белорусского законодательства.

Белорусская организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица - резидента Российской Федерации и перечислить в бюджет Республики Беларусь исчисленную сумму подоходного налога.

Вместе с тем при исчислении налоговой базы подоходного налога в отношении вышеуказанного дохода белорусская организация вправе на основании абзаца второго пункта 3 статьи 166 Налогового кодекса предоставить физическому лицу - резиденту Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, в размере 10 % общей суммы подлежащего налогообложению дохода, полученного от реализации складского помещения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расчет суммы подоходного налога, подлежащей удержанию у физического лица - резидента Российской Федерации и перечислению в бюджет Республики Беларусь, при выплате ему дохода за приобретенное складское помещение производится белорусской организацией следующим образом:

5 850 руб. = (50 000 руб. - 5 000 руб.) × 13 %,

где 50 000 руб. - сумма подлежащего налогообложению дохода за возмездно приобретенное складское помещение у физического лица - резидента Российской Федерации;

5 000 руб. - сумма имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса в размере 10 % от суммы подлежащего налогообложению дохода (50 000 руб. × 10 %), предоставляемая белорусской организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 166 Налогового кодекса;

13 % - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

При этом следует отметить, что в соответствии со статьей 20 Соглашения в целях избежания двойного налогообложения в Российской Федерации вычет уплаченного в Республике Беларусь подоходного налога с дохода, полученного физическим лицом - резидентом Российской Федерации от возмездного отчуждения складского помещения, находящегося на территории Республики Беларусь, производится на основании справки об уплате (удержании) подоходного налога.

За получением такой справки физическому лицу - резиденту Российской Федерации необходимо обратиться в налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки его на учет (месту его жительства) на территории Республики Беларусь, а при отсутствии у такого лица регистрации на территории Республики Беларусь - по месту уплаты подоходного налога или месту нахождения налогового агента, удержавшего подоходный налог. Выдача справки осуществляется налоговым органом бесплатно при представлении физическим лицом соответствующего заявления и предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего его личность.

Справочно Справка об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения выдается физическому лицу - резиденту иностранного государства по форме согласно приложению 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 апреля 2013 г. № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» в порядке, установленном пунктом 18.8 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 января 2020 г. следует руководствоваться подп.18.8 п.18 перечня № 200 с учетом изменений, внесенных Указом от 30.12.2019 № 492. С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться приложением 6 к постановлению № 14 в ред. постановления МНС от 16.06.2021 № 28.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы статьи 5, пункта 6 статьи 13, статей 17, 152, 166, подпункта 1.2 пункта 1 статьи 153, подпункта 1.5 пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 173, пункта 2 статьи 182 старой редакции содержатся в статье 5, пункте 5 статьи 14, статьях 17, 195, 211, подпункте 1.2 пункта 1 статьи 196, подпункте 1.5 пункта 1 статьи 197, пункте 1 статьи 214, пункте 4 статьи 224 новой редакции НК.

22.06.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налоговым агентам о подоходном налоге: ситуации из практики.