Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация заключила с российской организацией договор поставки, по которому у российской организации приобретаются экземпляры компьютерных программ на компакт-дисках с правом установки их на оборудование, которое выпускает белорусская организация. Затем белорусская организация отгружает в адрес своих покупателей оборудование с экземпляром установленного российского программного обеспечения.

Из договора поставки также следует, что российская организация предоставляет белорусской организации неисключительное право использования компьютерной программы, включающее права на воспроизведение белорусской организацией программного обеспечения для обеспечения работы оборудования, а также передачу белорусской организацией третьим лицам права на использование программного обеспечения только совместно с оборудованием.

Должна ли белорусская организация исчислять и уплачивать налог на доходы и по какой ставке?

ОТВЕТ

Должна по ставке 15 %. Если будет представлено подтверждение о резидентстве российской организации в России - по ставке 10 %.

Несмотря на то что договор носит название «договор поставки экземпляров программного обеспечения», по сути, он является лицензионным договором, которым предусмотрено предоставление российской организацией имущественных прав белорусской организации в отношении программного обеспечения.

В этом договоре российской стороной оговорено право белорусской организации (лицензиату) предоставлять другим лицам (сублицензиатам) право на использование программного обеспечения в пределах полномочий, которые предоставлены ей российской организацией (лицензиаром).

Отметим, что договор о предоставлении лицензиатом права использования объекта интеллектуальной собственности другому лицу в пределах, определяемых лицензионным договором, признается сублицензионным договором. Лицензиат вправе заключить сублицензионный договор лишь в случаях, предусмотренных лицензионным договором (часть первая п.3 ст.985 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, вознаграждение российскому резиденту за поставку белорусской организации программного обеспечения на компакт-диске признается объектом налогообложения налогом на доходы в виде роялти по ставке 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Также можно воспользоваться Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, на основании которого налог на доходы исчислить по ставке 10 %, если будет представлено подтверждение о резидентстве российской организации в России, соответствующее требованиям законодательства Республики Беларусь.

22.06.2020

Татьяна Филатова, экономист

По этой теме также см.:

Приобретение программного обеспечения у нерезидента: обязанности по исчислению и уплате налога на доходы.