Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусский подрядчик для выполнения работ по строительству производственного помещения привлек иностранного субподрядчика - организацию Турции. Не оплатив работы субподрядчика, подрядчик исчислил НДС по ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК) и предъявил его заказчику.

Когда подрядчику следует уплатить исчисленную сумму в бюджет?

ОТВЕТ: В соответствии с п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. п.5 ст.100 НК на основании Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З изложен в новой редакции. Изменен порядок определения момента фактической реализации для плательщиков, определенных в пп.3 и 4 ст.92 НК. Для них момент фактической реализации определяется как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п.7 ст.105 НК при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться частью седьмой п.7 ст.105 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Таким образом, заказчику предъявляется сумма НДС, исчисленная подрядчиком по ст.92 НК и включенная в налоговую базу, т.е. отраженная в стр.13 налоговой декларации по НДС у подрядчика, а исчисление этой суммы производится при оплате работ субподрядчика. Если подрядчик не оплатил данные работы, не отразил налоговую базу и сумму налога по ним в стр.13 налоговой декларации по НДС, но предъявил исчисленную сумму налога заказчику, она считается излишне предъявленной. В этом случае следует руководствоваться п.8 ст.105 НК.

К сведению В соответствии с п.8 ст.105 НК суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Согласно подп.10.7 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам и сборам, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2012 № 82, в стр.11 налоговой декларации отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС.

Следовательно, если акт сверки расчетов не составлен, излишне предъявленная заказчику сумма НДС в месяце ее предъявления должна быть отражена подрядчиком в стр.11 налоговой декларации по НДС.

После составления акта сверки расчетов либо после оплаты работ субподрядчика сумма НДС исключается из стр.11 (в случае оплаты - переносится в стр.13 налоговой декларации).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

30.06.2012 г.

Наталья Нехай, экономист