Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЧАСТНОЙ ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В 2019 ГОДУ

Ситуация Коммерческая организация частной формы собственности в мае 2019 г. передает общеобразовательной школе, являющейся бюджетной организацией, компьютеры, учитываемые в составе основных средств. Передача осуществляется по решению собственника коммерческой организации. Остаточная стоимость передаваемых основных средств - 12 000 руб. Как оформить их безвозмездную передачу? Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации? Как безвозмездную передачу отразить в бухгалтерском учете?

Государственное регулирование оказания спонсорской помощи

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей, установленных п.2 Указа № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (часть вторая п.1 Указа № 300).

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, содержащий сведения, перечисленные в п.5 Указа № 300.

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.

Юридические лица частной формы собственности могут оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь без ограничения ее размера (п.10 Указа № 300).

Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, оказавшему такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п.6 Указа № 300).

При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством (часть первая п.13 Указа № 300).

Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом Республики Беларусь или законом (часть вторая п.13 Указа № 300).

Таким образом, организация вправе передать школе компьютеры безвозмездно с соблюдением норм, установленных Указом № 300.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 мая 2019 г. действие Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» не распространяется на отчуждение, передачу без перехода права собственности государственного имущества, а также приобретение имущества в госсобственность, за исключением денежных средств (абзац 4 части третьей п.1). Следовательно, в случае передачи компьютерного оборудования учреждению образования государственной формы собственности безвозмездная передача имущества не подпадает под действие Указа № 300 и заключать договор о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи не требуется.

Документальное оформление безвозмездной передачи основных средств

Выбытие основных средств в результате их безвозмездной передачи юридическим лицам оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

При осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), заполняется накладная ТТН-1 (абзац 3 части пятой п.1 вышеназванной Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в абз.3 ч.5 п.1 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

Таким образом, передачу компьютеров следует оформить актом приема-передачи основных средств и накладной ТТН-1.

Налог на добавленную стоимость при  безвозмездной передаче активов бюджетным организациям образования

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается, в частности, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.5.5, 2.6, 2.8, 2.15, 2.22 п.2 ст.115 НК (абзац 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК исключен Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь. С 1 января 2021 г. из абз.3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК цифры «2.5.5,» исключены Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! При безвозмездной передаче в 2019 году бюджетной организации образования имущества, оборот по передаче которого согласно подп.2.5.5 п.2 ст.115 НК не признается объектом обложения НДС, плательщику (передающей стороне) восстанавливать сумму принятого к вычету «входного» НДС в отношении имущества, приобретенного (ввезенного) до 1 января 2019 г., не нужно. По имуществу, которое приобретено (либо ввезено, произведено) плательщиком после 1 января 2019 г., восстановление сумм НДС при его безвозмездной передаче производится в общеустановленном порядке.

Это связано с тем, что согласно п.28 ст.133 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

Таким образом, ограничение вычета, установленное подп.24.9 п.24 ст.133 НК, следует применять в отношении безвозмездно передаваемого имущества, оприходованного с 1 января 2019 г.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (часть первая п.15 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.1 п.15 ст.133 НК дополнена словами «либо освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость» Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Для целей определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету в порядке, установленном частью первой п.15 ст.133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п.16 ст.133 НК):

1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя)), определив указанную сумму:

- либо как фактически предъявленные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.16.1);

2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК (подп.16.2).

Обратите внимание! Нормы части первой п.15 ст.133 НК не применяются, в частности, в отношении сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету согласно абзацу 3 подп.24.9 п.24 ст.133 НК, то есть в отношении безвозмездно переданных школе основных средств (абзац 7 части второй п.15 ст.133 НК).

В разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - налоговая декларация по НДС) не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения (абзац 2 подп.15.11 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

В разделе I налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с пп.3, 4 ст.134 НК (подп.15.12 п.15 вышеназванной Инструкции № 2).

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по формуле, указанной в п.3 ст.134 НК.

Для целей п.3 ст.134 НК при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.133 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК).

Обороты по операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, отражаются по строке 5 налоговой декларации по НДС.

Необходимость отражения безвозмездной передачи в строке 5 налоговой декларации по НДС будет зависеть от того, какой метод распределения налоговых вычетов будет выбран плательщиком. Если удельный вес, то данные обороты подлежат отражению в налоговой декларации по НДС, если раздельный учет - то в налоговой декларации по НДС данные обороты не отражаются.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Организация оказывает спонсорскую помощь управлению образования городского исполнительного комитета в виде выполнения ремонтных работ в школе, с применением материалов школы. Следует ли данную спонсорскую помощь отражать в строке 91 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость?».

Электронный счет-фактура не создается при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации по НДС согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК (если оборот участвует в распределении налоговых вычетов) (подп.3.14 п.3 ст.131 НК).

Поэтому независимо от отражения оборота по строке 5 налоговой декларации по НДС электронный счет-фактуру создавать не нужно.

Безвозмездная передача активов в 2019 году при налогообложении прибыли не учитывается

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п.1 ст.168 НК).

Справочно Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть третья п.1 ст.31 НК).

При налогообложении не учитываются остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп.1.20 п.1 ст.173 НК).

Обратите внимание! В затратах, не учитываемых при налогообложении прибыли согласно подп.1.20 п.1 ст.173 НК, не учитываются суммы НДС, исчисленные по безвозмездной передаче.

Однако в рассматриваемой ситуации НДС по безвозмездной передаче не исчисляется, не принимается к вычету «входной» НДС по передаваемым основным средствам.

Представляется, что суммы «входного» НДС, не подлежащие вычету, также не учитываются при налогообложении прибыли.

Организация может воспользоваться льготой по налогу на прибыль

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям образования или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права (п.1 ст.181 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.1 ст.181 НК внесено дополнение Законом № 72-З, не повлиявшее на суть материала. Комментарий см. здесь.

Таким образом, организация при безвозмездной передаче бюджетной организации образования основных средств вправе прольготировать прибыль в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передаются эти основные средства, то есть за весь 2019 год (п.1 ст.181 НК).

При этом представляется, что льготировать можно стоимость передаваемых компьютеров с учетом сумм «входного» НДС по ним, не подлежащих вычету. Такой вывод основывается на том, что организации вправе льготировать средства, направленные на оплату счетов за приобретаемые активы, а эти средства включают в том числе оплату «входного» НДС.

Основанием для применения льготы будут:

• информационное письмо компетентного органа об отнесении школы к бюджетной организации;

• накладные, подтверждающие факт передачи компьютеров (письмо инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску от 29.03.2010 № 2-10/437 «О направлении памяток»).

Особенности учета выбытия имущества, установленные Президентом Республики Беларусь

В целях оптимизации активов и повышения прибыли (недопущения убытков) организаций принят Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее - Указ № 284).

Указом № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи вправе по 31 декабря 2020 г. сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей, списать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (абзац 2 подп.1.1 п.1).

В порядке, установленном в п.1 Указа № 284, может производиться выбытие, в частности, имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы, принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (абзац 6 п.2).

Имущество школы - государственная собственность. Поэтому организация при отражении безвозмездной передачи вправе применить нормы Указа № 284.

Справочно Согласно ст.213 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК): • собственность может быть государственной и частной; • субъектами права государственной собственности являются Республика Беларусь и административно-территориальные единицы; • субъектами права частной собственности являются физические и негосударственные юридические лица. Государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц) (п.1 ст.215 ГК). Республиканская собственность состоит из казны Республики Беларусь и имущества, закрепленного за республиканскими юридическими лицами в соответствии с актами законодательства (часть первая п.2 ст.215 ГК). Коммунальная собственность состоит из казны административно-территориальной единицы и имущества, закрепленного за коммунальными юридическими лицами в соответствии с актами законодательства (п.3 ст.215 ГК).

Обратите внимание! Применение норм Указа № 284 является правом организации. Решение о применении норм Указа № 284 организация должна закрепить в своей учетной политике.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи основных средств

На основании накладной ТТН-1 и акта о приеме-передаче основных средств отражается безвозмездная передача основных средств в бухгалтерском учете.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи (п.30 Инструкции № 26):

При применении норм Указа № 284 в бухгалтерском учете производятся записи:

Как видно, в обоих случаях уменьшение чистой прибыли составит 13 300,00 руб.

Таким образом, применение норм Указа № 284 не имеет экономического смысла.

Обратите внимание! Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2019 № 2-2-10/00223 «О налоге на прибыль» разъяснено, что НК в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г., и НК в редакции, действующей с 1 января 2019 г., установлен порядок определения прибыли (убытка) от реализации основных средств для целей исчисления налога на прибыль, который не зависит от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете организации (общеустановленный или предусмотренный Указом № 284).

Примечание. Указом № 284 не определено, как следует отражать НДС по безвозмездно передаваемым основным средствам.

Ничего не сказано об НДС при применении норм Указа № 284 и в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

Представляется, что для списания НДС, не подлежащего вычету, следует использовать тот же счет, что и для списания самого основного средства.

10.05.2019

Валентина Прохожая, экономист