Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В 2018 ГОДУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Промышленная организация государственной формы собственности передает безвозмездно другой организации государственной формы собственности оборудование, учитываемое в составе основных средств. Нормы Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» организация не применяет. Правомерна ли такая передача в 2018 году? Если да, то по какой стоимости следует передать оборудование? Как отразить такую передачу в бухгалтерском и налоговом учете? По какой стоимости должна принять оборудование получающая сторона?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на 2018 год.

Передать оборудование можно только с разрешения вышестоящего органа

Отчуждение машин, оборудования, транспортных средств, стоимость каждого из которых не превышает 30 тыс. базовых величин, производится по решению республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь (абзац 3 подп.3.1 п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом»; далее - Указ № 294).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь.

Таким образом, безвозмездно передать оборудование другой организации можно только с разрешения государственного органа, которому подчинена передающая организация.

Безвозмездная передача оборудования производится по оценочной стоимости

Распоряжение машинами, оборудованием, транспортными средствами, иным движимым имуществом, относящимся к основным средствам, находящимся в собственности Республики Беларусь, при их отчуждении на безвозмездной основе производится по оценочной стоимости (абзац 4 подп.6.9.1 п.6 Указа № 294).

Справочно Под оценочной стоимостью понимается стоимость, рассчитанная в соответствии с законодательством индексным методом или методом балансового накопления активов. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.05.2007 № 562 «О методах оценки стоимости объектов гражданских прав при осуществлении с ними определенных видов сделок и (или) иных юридически значимых действий» (далее - постановление № 562) предусмотрены методы оценки: • индексный; • балансового накопления активов; • рыночный.

Независимая оценка государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий проводится государственными организациями, организациями, доля государственной собственности в уставном фонде которых составляет более 50 %, осуществляющими оценочную деятельность, а также созданными Белорусской торгово-промышленной палатой организациями согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 615) (подп.1.5 п.1 Указа № 615).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Указом № 615 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Сделки с объектами гражданских прав, осуществленные без проведения оценки их стоимости, обязательность которой установлена законодательством, считаются недействительными (подп.1.6 п.1 Указа № 615). Обязательная оценка имущества должна проводиться до совершения соответствующих сделок (п.22 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом № 615; далее - Положение № 615).

В бухгалтерском учете оценочная стоимость передаваемых основных средств не отражается

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26).

Таким образом:

• стоимость основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, может быть изменена только по результатам переоценки, производимой на 1 января года, следующего за отчетным, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке». Порядок отражения такой переоценки в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

• оценочная стоимость отчуждаемого оборудования его первоначальную стоимость не изменяет и в бухгалтерском учете не отражается.

Документальное оформление безвозмездной передачи оборудования

Выбытие основных средств в результате их безвозмездной передачи юридическим лицам оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

При осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), заполняется накладная ТТН-1 (абзац 3 части пятой п.1 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в абз.3 ч.5 п.1 Инструкции № 58 постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35 внесены изменения, не повлиявшие на суть материала.

Таким образом, передачу оборудования следует оформить актом приема-передачи основных средств и накладной ТТН-1.

Бухгалтерский учет выбытия оборудования

На основании накладной и акта о приеме-передаче основных средств отражается безвозмездная передача основных средств в бухгалтерском учете.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи (п.30 Инструкции № 26):

Налогообложение безвозмездной передачи оборудования

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав не признается (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Поскольку безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа реализацией не признается, то объекта обложения НДС у передающей стороны не возникает.

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника (часть вторая п.5 ст.127 НК).

Поэтому сумма убытка от безвозмездной передачи, отраженная в бухгалтерском учете записью Д-т 99 - К-т 91-5, при налогообложении прибыли не учитывается.

Операция по безвозмездной передаче в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не отражается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 13 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Безвозмездно полученные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости

У стороны, безвозмездно получающей основные средства, их первоначальная стоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п.10 Инструкции № 26).

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях (абзац 5 п.2 Инструкции № 26).

На проведение оценки стоимости безвозмездно полученных активов распространяются нормы Положения № 615 (абзац 11 подп.1.8 п.1 Указа № 615) и постановления № 562.

Рыночная цена определяется на основе (подп.3.1 п.3 Положения № 615):

• сравнительного метода, основанного на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам;

• доходного метода, основанного на расчете доходов, ожидаемых от использования объекта оценки в будущем, и преобразовании их в стоимость объекта оценки;

• затратного метода, основанного на определении затрат, необходимых для воспроизводства либо замещения объекта оценки за вычетом его износа, или на разнице активов и обязательств по балансу.

Справочно Подробнее об определении текущей рыночной стоимости см. «Бухгалтерский учет безвозмездно полученных основных средств в пределах одного собственника».

При безвозмездном получении основных средств у получающей стороны в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (часть вторая п.11 Инструкции № 26):

У получающей стороны товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, в состав внереализационных доходов не включаются (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).

Отложенных налоговых активов в данном случае не возникает (глава 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

02.01.2019

Валентина Прохожая, экономист