Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация Производственной организацией безвозмездно переданы две ПЭВМ некоммерческой организации «А», занимающейся гуманитарной деятельностью. По данным аналитического учета производственной организации, ПЭВМ не имеют остаточной стоимости. Как в бухгалтерском учете производственной организации отразить операции по выбытию ПЭВМ? Какую стоимость передаваемого имущества (ПЭВМ) следует указать в договоре о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи? Учитывается ли данная передача при исчислении налога на прибыль и облагается ли НДС? Как правильно оформить сопроводительные документы на безвозмездную передачу ПЭВМ?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия ПЭВМ

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с безвозмездной передачей основных средств, следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов (в том числе основных средств), включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 4 п.4, абзац 2 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При выбытии основных средств согласно п.30 Инструкции № 26 в учете следуют записи:

Обратите внимание! Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), при его передаче или реализации, за исключением случаев отгрузки на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации) (п.22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34)).

Отправитель обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов.

Справочно При этом расчетная цена - цена на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, устанавливается за 1 г металла в чистоте, формируется и утверждается Министерством финансов Республики Беларусь и помещается в прейскуранте «Расчетные цены на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Госфонд Беларуси», который публикуется в газете «Рэспублiка» в первый рабочий день месяца и на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (п.2 Инструкции № 34).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 октября 2020 г. расчетная цена - цена на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (абзац 3 п.2 Инструкции № 34 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.07.2020 № 28).

Поэтому основное средство, содержащее драгоценные металлы (драгоценные камни), должно быть передано по цене не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).

Стоимость передаваемого имущества по договору о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов

Установленный Инструкцией № 34 порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также воинские формирования, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в том числе рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства (п.3 Инструкции № 34).

Согласно п.14 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством.

Соответственно, как следует из п.22 Инструкции № 34 и абзаца 4 п.14 Инструкции № 26, организация должна увеличить стоимость основного средства на стоимость содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенную по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации).

Таким образом, хозяйственные операции по безвозмездной передаче объектов основных средств (на примере одной ПЭВМ) подлежат отражению в порядке, приведенном ниже в таблице 1.

При отражении хозяйственных операций по безвозмездной передаче использованы следующие исходные данные:

• первоначальная (переоцененная) стоимость основного средства - 4 000 000 руб.;

• сумма накопленной амортизации на дату выбытия - 4 000 000 руб.;

• стоимость драгметаллов, содержащихся в основном средстве, определенная по расчетным ценам на 1-е число месяца безвозмездной передачи, - 450 000 руб.;

• сумма числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, - 150 000 руб.

Справочно В соответствии с частью первой п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300) юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300. При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются сведения в соответствии с п.5 Указа № 300, в частности, размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи.

В ситуации, когда безвозмездно передаются основные средства, их стоимость будет равна их остаточной стоимости, то есть стоимости содержащихся в них драгоценных металлов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (п.22 Инструкции № 34, абзац 4 п.14 Инструкции № 26).

В нашей ситуации в договоре следует указать стоимость основного средства, равную 450 000 руб.

Исчисление налога на прибыль и НДС по безвозмездной передаче

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК). Не признаются объектами налогообложения НДС случаи безвозмездной передачи, указанные в подп.2.5 п.2 ст.93 НК.

Исходя из п.1 ст.31 НК, реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть четвертая п.1 ст.31 НК).

При этом налоговая база при безвозмездной передаче основных средств определяется исходя из их остаточной стоимости (часть третья п.3 ст.97 НК), а остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (часть четвертая п.3 ст.97 НК).

Учитывая, что безвозмездная передача основных средств некоммерческой организации не поименована в подп.2.5 п.2 ст.93 НК, то при безвозмездной передаче основных средств следует исчислить НДС.

В соответствии с п.2 ст.127 НК прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

На основании изложенного при безвозмездной передаче объекта основных средств в качестве затрат на безвозмездную передачу следует принимать остаточную стоимость объекта основных средств, а также затраты по такой реализации, с их отражением в составе затрат, учитываемых при налогообложении.

Порядок оформления сопроводительных документов на безвозмездную передачу ПЭВМ

Пунктом 29 Инструкции № 26 предусмотрено, что выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п.28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (далее - постановление № 23).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2018 № 26. Слово «М.П.» исключено.

Вместе с тем ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» предусматривает, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Справочно К первичным учетным документам относятся не только акт о приеме-передаче основных средств, но и товарно-транспортная накладная, товарная накладная (см. перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, Инструкцию по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2) и утверждена Инструкция о порядке их заполнения. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Документами, которые являются обязательными при оформлении безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей (ПЭВМ), являются договор, акт о приеме-передаче основных средств и товарная накладная (товарно-транспортная накладная). При этом товарно-транспортная накладная оформляется тогда, когда передача товарно-материальных ценностей осуществляется с участием транспортного средства, в иных случаях такая передача оформляется товарной накладной (абзацы 1, 3 п.2 Инструкции № 192).

Согласно п.22 Инструкции № 34 при безвозмездной передаче основных средств отправитель обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Пунктом 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением № 23 (далее - Инструкция № 23), акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств (организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств (организация-получатель).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. в п.2 Инструкции № 23 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2017 № 26 внесены дополнения. Акт о приеме-передаче основных средств может заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче группы одинаковых по стоимости и характеристикам основных средств (кроме недвижимого имущества) с включением при необходимости в форму этого акта дополнительных строк и (или) граф.

В соответствии с п.6 Инструкции № 23 раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-сдатчиком при отчуждении на возмездной либо безвозмездной основе организации-получателю объекта основных средств, бывшего в эксплуатации.

Согласно п.7 Инструкции № 23 раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» акта о приеме-передаче основных средств заполняется организацией-получателем в ее экземпляре.

Содержание драгметаллов в основном средстве указывается в графах 3-6 раздела 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» акта о приеме-передаче основных средств, которые согласно п.8 Инструкции № 23 заполняются организацией-получателем в ее экземпляре на основании проектно-сметной документации, технического паспорта и иных документов, содержащих информацию об индивидуальной характеристике объекта основных средств.

Таким образом, содержание драгметаллов в безвозмездно передаваемом основном средстве (исходя из количества которого определена его остаточная стоимость) можно указать в графах 3-6 раздела 3 акта о приеме передаче основных средств, но только в своем экземпляре. При этом в графе 3 раздела 3 на основании п.53 Инструкции № 34 следует указать метод определения содержания драгоценных металлов - «комиссионно».

Одновременно согласно пп.16, 23 Инструкции № 192 в графах 9, 11 «Примечание» соответствующих форм накладных следует указать, что приложением к отгрузочным документам является акт о приеме-передаче основных средств.

Если содержание драгметаллов определено на основании технического паспорта на основное средство или иного документа, содержащего сведения о содержании в нем драгметаллов, то в этом случае запись «комиссионно» не производится, а в ТН-2 (ТТН-1) в разделе «Примечание» (графы 9, 11 форм соответственно) указывается наименование соответствующего документа, на основании которого определено содержание драгметаллов в основном средстве. Указанный документ вместе с основным средством и актом о приеме-передаче передается организации-получателю.

21.03.2016

Валерий Шафранский, экономист