Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ): НОВАЦИИ 2015 ГОДА

Безвозмездная передача работ (услуг) в пределах одного собственника не признается реализацией

В 2015 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). До 1 января 2015 г. не признавалась реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. Исходя из норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, под имуществом понимаются товары и имущественные права.

Согласно подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. обороты по их безвозмездной передаче.

Учитывая изложенное, безвозмездная передача работ, услуг в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не облагается НДС с 1 января 2015 г.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу (п.5 ст.127 НК). Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК.

Следовательно, с 1 января 2015 г. безвозмездная передача работ (услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не учитывается для исчисления налога на прибыль ни в составе выручки, ни в составе затрат.

Пример Частное унитарное предприятие (ЧУП) «Светлячок» безвозмездно оказало в 2015 г. услуги по транспортировке ЧУП «Зернышко». Учредителем этих двух ЧУП является гражданин Колосов О.О. Данные услуги не учитываются при исчислении налога на прибыль, не подлежат обложению НДС.

Справочно Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Безвозмездная передача питания, подписки на печатные средства массовой информации в некоторых случаях не облагается налогом на добавленную стоимость

Исходя из подп.2.16 п.2 ст.93 НК, кроме стоимости работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, с 1 января 2015 г. не является объектом налогообложения стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации.

Согласно подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.8, 2.12, 2.16, 2.23, 2.32 п.2 ст.93 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться подп.19.9 п.19 ст.107 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Пример Пенсионеру, ранее работавшему в организации, в 2015 г. была передана в качестве подарка подписка на газету «Советская Белоруссия». Такая передача не облагается НДС. Сумма «входного» НДС, предъявленная из стоимости подписки, не принимается к вычету.

Под питанием понимается продукция общественного питания, приобретаемая (оплачиваемая) для работников, членов их семей, пенсионеров, ранее работавших в организации.

К питанию не относятся передаваемые указанным лицам в качестве подарка продовольственные товары.

Пример Для работников приобретены талоны на питание в обед в столовой, находящейся на балансе другой организации. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, сумма «входного» НДС не принимается к вычету.

Пример Работникам безвозмездно переданы к празднику конфеты. Исчисляется НДС. Сумма «входного» НДС по данному товару подлежит вычету с учетом положения п.15 ст.107 НК.

Обратите внимание! Нормы подп.2.16 п.2 ст.93 НК и подп.19.9 п.19 ст.107 НК применяются не только к безвозмездной передаче работникам, членам их семей, пенсионерам, ранее работавшим в организации, но и при передаче с взиманием оплаты, в т.ч. частичной.

Бюджетные организации безвозмездно передают товары без налога на добавленную стоимость

С 1 января 2015 г. п.2 ст.93 НК дополнен подп.2.32, согласно которому не являются объектом налогообложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения).

Под ценой приобретения (получения) товаров при этом понимается цена с налогом на добавленную стоимость (цена без налога на добавленную стоимость - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров.

В соответствии со ст.16 НК бюджетной организацией признается организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в т.ч. местными исполнительными и распорядительными органами, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

К бюджетным организациям не относятся организации, получающие:

• субсидию за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;

• средства для осуществления предпринимательской деятельности из бюджета.

Таким образом, НДС не будет исчисляться, если товары приобретены бюджетной организацией или безвозмездно получены и безвозмездно переданы по цене их приобретения (получения) или реализованы по этой цене.

Одновременно, согласно подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.8, 2.12, 2.16, 2.23, 2.32 п.2 ст.93 НК.

Учитывая изложенное, право на вычет НДС по таким товарам отсутствует.

Пример Бюджетная организация приобрела мультиварки на территории Республики Беларусь за 2 400 тыс.руб. (в т.ч. НДС 400 тыс.руб.). Мультиварки оприходованы с учетом НДС и затем безвозмездно переданы работникам по стоимости 2 400 тыс.руб. Оборот не облагается НДС, не отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость. Вычет НДС не осуществляется.

На безвозмездную передачу (реализацию) основных средств положение подп.2.32 п.2 ст.93 НК не распространяется. При безвозмездной передаче основных средств объект налогообложения будет отсутствовать в случаях, перечисленных в ст.31 НК и подп.2.5 п.2 ст.93 НК.

Вычет налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче в пределах одного юридического лица осуществляется в общеустановленном порядке

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

С 1 января 2015 г. эти положения не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица.

Пример В составе юридического лица три структурных подразделения, исполняющих обязанности юридического лица по уплате налогов. Одно структурное подразделение централизовано закупает материалы, которые безвозмездно передает второму подразделению; налоговые вычеты решено не передавать. Вычет сумм НДС по материалам у передающего структурного подразделения осуществляется в общеустановленном порядке, без учета положений п.15 ст.107 НК.

Выручка при безвозмездной передаче не должна превышать затраты по такой передаче и исчисленную сумму налога на добавленную стоимость

Как указывалось выше, в соответствии с п.5 ст.127 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

Дополнения о сумме НДС внесены с 1 января 2015 г., вместе с тем на практике данное условие применялось и до 2015 г.

Пример Фирма «А» безвозмездно передала фирме «Б» товары ценой приобретения 2 000 тыс.руб. без учета «входного» НДС. Иные затраты при безвозмездной передаче (на доставку товаров и т.д.) фирма «А» не понесла. Исчислен НДС по ставке 20 % (2 000 х 20 / 100 = 400 тыс.руб.). В налоговой декларации по налогу на прибыль в составе выручки (строка 1) должна быть отражена сумма не менее, чем 2 400 (2 000 + 400) тыс.руб. В составе затрат (строка 2) отражается 2 000 тыс.руб., в строке 3 отражается сумма НДС 400 тыс.руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам бесплатно, отражается для целей налога на прибыль в составе выручки и в составе затрат

Согласно подп.1.3 п.1 ст.131 НК при налогообложении до 1 января 2015 г. не учитывалась стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания. В 2015 г. это положение исключено.

Данное изменение связано с правовой коллизией, имевшейся в главе 14 НК: с одной стороны, в ст.127 НК говорилось о том, что безвозмездная передача отражается одновременно в составе выручки и в составе затрат, а с другой стороны, в ст.131 НК было прописано, что стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам бесплатно, не учитывается в составе затрат.

Таким образом, в связи с исключением из подп.1.3 п.1 ст.131 НК этого положения в налоговом учете стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно работникам, отражается как безвозмездная передача в соответствии с порядком, установленным в ст.127 НК.

29.01.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»