Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО СОБСТВЕННИКА: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Понятие безвозмездной передачи

Необходимость безвозмездной передачи имущества (активов) в практике работы организаций возникает достаточно часто.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п.2 ст.393 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Безвозмездная передача может осуществляться как в пределах одного собственника, так и в пределах разных собственников.

Отчуждение товара (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты признаются безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.31 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Вместе с тем в п.2 ст.31 НК приведены случаи безвозмездной передачи, которые реализацией не признаются. Так, в частности, не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Важно! Не признается реализацией безвозмездная передача в пределах одного собственника только в том случае, если эта передача осуществляется по решению собственника или уполномоченного им органа. Поэтому у передающей стороны должен быть в наличии распорядительный документ собственника или уполномоченного им органа на безвозмездную передачу имущества. Кроме того, на основании названного документа должен быть издан распорядительный документ руководителем организации на безвозмездную передачу имущества другой организации. Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по собственной инициативе организаций будет признана реализацией этого имущества.

Наиболее распространенные случаи безвозмездной передачи в пределах одного собственника:

• безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), республиканским и коммунальным унитарным предприятиям;

• безвозмездная передача имущества собственником унитарному предприятию и унитарным предприятием его собственнику.

Справочно В ГК установлено, что собственность может быть государственной и частной. При этом субъектами права государственной собственности являются Республика Беларусь и административно-территориальные единицы; субъектами права частной собственности - физические и негосударственные юридические лица (ст.213 ГК). Государственная собственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц) (ст.215 ГК). В соответствии со ст.113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) унитарные предприятия либо частные унитарные предприятия. Имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Имущество коммунального унитарного предприятия находится в собственности административно-территориальной единицы и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения.

Далее рассмотрим порядок документального оформления, бухгалтерского и налогового учета безвозмездной передачи активов в пределах одного собственника.

Законодательное регулирование

При предоставлении безвозмездной помощи следует соблюдать нормы Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Кроме того, организации государственной формы собственности при безвозмездной передаче имущества должны учитывать ограничения по распоряжению государственным имуществом, установленные:

• Указом Президента РБ от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом». Данным Указом определен перечень объектов отчуждения и органов, с которыми необходимо согласовать отчуждение государственного имущества;

• Указом Президента РБ от 16.11.2006 № 677 «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности, и приобретения имущества в собственность административно-территориальных единиц». Названный Указ определяет перечень объектов, отчуждение которых подлежит согласованию с Президентом РБ.

Документальное оформление безвозмездной передачи

Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Перечень первичных учетных документов, обязательных для применения всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.

В названный перечень, в частности, включены:

• товарно-транспортная накладная;

• товарная накладная;

• акт о приеме-передаче основных средств;

• акт о приеме-передаче нематериальных активов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Формы указанных первичных учетных документов приведены в постановлениях Минфина РБ:

• от 18.12.2008 № 192 - типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее - накладная ТТН-1) и ТН-2 «Товарная накладная» (далее - накладная ТН-2);

• от 22.04.2011 № 23 - акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов.

При безвозмездной передаче акт о приеме-передаче основных средств и акт о приеме-передаче нематериальных активов заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств и нематериальных активов, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов.

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2, применяемые юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, а накладная ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Таким образом, при безвозмездной передаче сырья, материалов, товаров или готовой продукции передающая сторона должна оформить накладную ТТН-1 или ТН-2.

При безвозмездной передаче основных средств, которые являются движимым имуществом (к примеру, оборудование и т.п.), необходимо оформить накладную ТТН-1 и акт о приеме-передаче основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств, которые являются недвижимым имуществом (здания, сооружения), необходимо оформить накладную ТН-2 и акт о приеме-передаче основных средств.

При безвозмездной передаче нематериальных активов необходимо оформить накладную ТН-2 и акт о приеме-передаче нематериальных активов.

При этом в накладной по строке «основание отпуска» следует указать дату и номер распорядительного документа на безвозмездную передачу имущества.

Налоговый учет безвозмездной передачи имущества

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внимание! Согласно подп.2.3 п.2 ст.31 НК не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. Таким образом, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.

Кроме того, согласно п.2 ст.93 НК объектом обложения налогом на добавленную стоимость также, в частности, не признается безвозмездная передача:

• имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.2.5.1 п.2 ст.93 НК);

• имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников (подп.2.5.2 п.2 ст.93 НК);

• организациям культуры: культурных ценностей; товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (подп.2.5.3 п.2 ст.93 НК).

Для целей исчисления НДС и налога на прибыль к культурной деятельности относятся виды деятельности, определенные Президентом РБ.

Справочно Перечень услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 145 (приложение 1).

Иногда организации путают безвозмездную передачу в пределах одного собственника и в пределах одного юридического лица.

Согласно подп.2.9 п.2 ст.93 НК обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью пятой п.21 ст.107 НК, также не признаются объектом обложения НДС.

Согласно п.15 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость. Порядок вычета установлен п.25 ст.107 НК.

При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налог на прибыль

Пунктом 5 ст.127 НК установлено, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Однако поскольку согласно подп.2.3 п.2 ст.31 НК не признается реализацией безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, то и при налогообложении прибыли выручка и затраты не отражаются в том случае, если такая передача осуществлена по решению собственника и уполномоченного им органа.

Согласно подп.3.8 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Вместе с тем в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

• правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

• Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;

• республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

• при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

• организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ (подп.4.9 п.4 ст.128 НК).

Не включается в состав внереализационных доходов также стоимость неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской и коммунальной собственности, и безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством (подп.4.11 п.4 ст.128 НК).

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи имущества

При отражении в бухгалтерском учете безвозмездной передачи у передающей стороны и безвозмездных поступлений у получающей стороны следует руководствоваться:

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - постановление № 50);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112; постановление № 112);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением № 112;

• Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127), в части, не противоречащей вышеназванным инструкциям.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. С этой даты вступило в силу постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, которым утрачивает силу постановление Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 и утверждается Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных основных средств изменился.

Согласно Инструкции № 102:

• стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п.13);

• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно, учитывается в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. следует руководствоваться п.13 Инструкции № 102 в редакции постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96.

В соответствии с п.50 Инструкции № 127 безвозмездную передачу объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, следует отражать записями.

Вместе с тем стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно, включают в состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученных безвозмездно, - в состав доходов по инвестиционной деятельности.

По законодательству новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица). Такая норма установлена ст.10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь».

Поэтому в 2012 г. отражение безвозмездной передачи основных средств следует производить с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в учете безвозмездной передачи имущества на практических ситуациях

Рассмотрим порядок отражения безвозмездной передачи и безвозмездного поступления имущества в пределах одного собственника на условных ситуациях.

Ситуация 1 Организация «А» безвозмездно передала в июне 2012 г. организации «Б» материалы. Передача между организациями является передачей в пределах одного собственника, но не по решению собственника или уполномоченного им органа. Организация «А» ведет учет поступления материалов с использованием для учета отклонений счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». За июнь 2012 г. отклонение составило 2,158 5 %. Стоимость материалов по учетным ценам равна 5 500 000 руб.; стоимость материалов с учетом отклонений: 5 618 718 руб. (5 500 000 х 2,158 5 + 5 500 000).

Если организация ведет учет материалов с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то кроме отражения выбытия материалов по счету 10 необходимо произвести списание отклонений со счета 16 в сумме, относящейся к выбывающим материалам. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).

При безвозмездной передаче материалов сумму отклонений, приходящихся на безвозмездно передаваемые материалы, следует также списать в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Стоимость безвозмездно передаваемых материалов нужно учитывать с отклонениями. Исчислять НДС также следует от цены с учетом отклонений. В накладных необходимо указать цену материала с отклонениями.

Обратите внимание! В соответствии с Инструкцией № 112 при безвозмездном поступлении запасов, к числу которых относятся и материалы, получающая организация может отразить их поступление с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем по мере использования материалов их стоимость списывать в состав прочих доходов по текущей деятельности.

Однако при таком отражении стоимости безвозмездно полученных материалов возникнет необходимость отражения отложенного налогового актива, что усложнит бухгалтерский и налоговый учет.

При этом в бухгалтерском учете необходимо будет делать записи.

Справочно Согласно п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде (п.7 Инструкции № 113).

То есть при безвозмездном получении материалов и отражении их в составе доходов будущих периодов у получающей стороны возникает обязанность исчислить налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученных материалов в месяце их получения, т.е. в июне. Вместе с тем в бухгалтерском учете доходы будут отражаться в соответствии с Инструкцией № 112 по мере использования безвозмездно полученных материалов.

Поэтому у организации, получившей материалы, возникает отложенный налоговый актив в сумме исчисленного налога на прибыль от стоимости безвозмездно полученных материалов.

Возникновение отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 09 - К-т 99, а его погашение - Д-т 99 - К-т 09.

Ситуация 2 Организация «А» безвозмездно по решению собственника передала в июне 2012 г. организации «Б» материалы. Передача между организациями признается передачей в пределах одного собственника. Организация «А» ведет учет поступления материалов с использованием для учета отклонений счета 16. За июнь 2012 г. отклонение составило 2,158 5 %. Стоимость материалов по учетным ценам равна 5 500 000 руб.; стоимость материалов с учетом отклонений - 5 618 718 руб. (5 500 000 х 2,158 5 + 5 500 000).

Справочно Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества в пределах одного собственника, признают в бухгалтерском учете и не признают для целей налогообложения прибыли. Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (пп.3, 4 Инструкции № 113).

Таким образом, в ситуации 2 возникает постоянная разница.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п.5 Инструкции № 113).

В соответствии с п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118), стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон. Первоначальная стоимость объектов, полученных безвозмездно, определяется с учетом расходов, перечисленных в п.11 Инструкции № 118.

Пунктом 19 Инструкции № 127 также установлено, что первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны.

Поэтому при безвозмездной передаче основных средств следует учитывать приведенные нормы.

Ситуация 3 Организация «А» безвозмездно передала в июне 2012 г. организации «Б» объект основных средств - токарный станок. Передача между организациями признается передачей в пределах одного собственника, но не по решению собственника или уполномоченного им органа. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка - 45 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время его эксплуатации в организации «А» составила 23 000 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

При безвозмездном получении станка у получающей стороны возникает обязанность исчислить налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученного станка в месяце его получения, т.е. в июне. Вместе с тем в бухгалтерском учете доходы будут отражаться в соответствии с Инструкцией № 112 по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному станку.

Поэтому у организации, получившей станок, возникает отложенный налоговый актив в сумме исчисленного налога на прибыль от стоимости безвозмездно полученного станка.

Поскольку НДС, предъявленный передающей стороной, сразу в месяце получения отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности и включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, отложенный налоговый актив возникает только в части стоимости станка за минусом НДС.

Возникновение отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 09 - К-т 99, а его погашение - Д-т 99 - К-т 09.

Ситуация 4 Организация «А» по решению собственника безвозмездно передала в июне 2012 г. организации «Б» объект основных средств - токарный станок. Передача между организациями признается передачей в пределах одного собственника. Первоначальная (восстановительная) стоимость станка - 45 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации за время его эксплуатации в организации «А» составила 23 000 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

05.09.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.