Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПОМОЩЬ ПОЛУЧЕНА В ВИДЕ ЗАПАСОВ: НУЖНО ЛИ НАЧИСЛИТЬ ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ?

Ситуация Организация предусмотрела в учетной политике на 2013 г. относить безвозмездную помощь при безвозмездном получении запасов в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», поскольку такой порядок учета заложен в бухгалтерской программе и соответствует нормам Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112). Данная безвозмездная помощь признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли. Организацией в мае 2013 г. была получена безвозмездная помощь в виде запасов от другой организации на сумму 40 000 000 руб. Данные запасы будут использованы при производстве продукции в октябре 2013 г. В мае 2013 г. отражено безвозмездное получение запасов записью: Д-т 10 - К-т 98 - на сумму 40 000 000 руб. Организация не отражала в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы, поскольку оговорила в учетной политике для целей налогообложения прибыли признавать доход по мере использования запасов в производстве. Верно ли поступала организация, не начисляя отложенный налоговый актив? Если нет, каким образом внести исправления в данные бухгалтерского учета?

Организация поступила неверно.

Инструкция № 112 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи (далее - безвозмездная помощь) в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее - коммерческие организации) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций).

Случаи, когда не применяется порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи, установленный Инструкцией № 112, перечислены в п.2 Инструкции № 112.

Коммерческими организациями фактическая себестоимость запасов, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.3 Инструкции № 112).

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов как: Д-т 10 и др. - К-т 98 или Д-т 10 и др. - К-т 90-7 (п.4 Инструкции № 112).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Таким образом, организация могла предусмотреть в учетной политике отнесение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов в кредит счета 90-7 либо счета 98.

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается записью (п.4 Инструкции № 112):

Д-т 98 - К-т 90-7 - на фактическую себестоимость использованных запасов в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

При налогообложении следует учитывать, что для целей Налогового кодекса РБ (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в п.2 ст.128 НК внесены изменения Законом РБ от 30.12.2015 № 343-З.

В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, внереализационный доход при безвозмездном получении запасов должен быть признан не позднее даты их получения.

Поскольку организация предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов в кредит счета 98 и поскольку данное безвозмездное получение запасов признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, в данном случае возникают вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива. Отражение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.

Справочно Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, в частности, если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде. Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать исправительные записи.

29.10.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»