Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ (СПОНСОРСКАЯ) ПОМОЩЬ: ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Основные правила предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи

Организации в процессе своей деятельности могут оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь. В связи с этим у бухгалтеров часто возникает вопрос, как правильно отразить в учете оказание безвозмездной помощи, чтобы не нарушить действующее законодательство.

Напомним, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее оплаты или иного встречного предоставления (п.2 ст.393 Гражданского кодекса РБ). Условия договора определяются по усмотрению сторон в пределах и порядке, предусмотренных законодательством.

Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300) юридическим лицам предоставлено право оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.

Обратите внимание! Действие Указа № 300 не распространяется на: • предоставление организациями денежных средств, иного имущества, имущественных прав в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) профессиональным союзам, их организационным структурам, объединениям таких союзов и их организационным структурам; трудовым и иным законодательством - своим работникам (членам их семей), в т.ч. бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников; избирательным законодательством - комиссиям по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата; • предоставление профессиональными союзами, объединениями таких союзов, другими общественными объединениями (за исключением политических партий), республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами названных организаций в соответствии с учредительными документами, заключенными коллективными договорами (соглашениями), денежных средств, иного имущества, имущественных прав членам указанных организаций, а также социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества иным физическим лицам на сумму, не превышающую 10 базовых величин (далее - БВ) в год на одного человека; • передачу основных средств от одной государственной организации другой, осуществляемую в порядке, установленном актами законодательства; • выделение денежных средств юридическим и физическим лицам из бюджета, государственных внебюджетных фондов.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора. При этом требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п.1 Указа № 300).

Цели, на которые может предоставляться безвозмездная спонсорская помощь, определены п.2 Указа № 300.

Следует отметить, что предоставление и использование безвозмездной (спонсорской) помощи запрещаются:

• для осуществления экстремистской деятельности, других деяний, запрещенных законодательством, а также для подготовки и проведения выборов, референдумов, отзыва депутата, члена Совета Республики, организации и проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования, забастовок, изготовления и распространения агитационных материалов, проведения семинаров, других форм политической и агитационно-массовой работы среди населения;

• должностными лицами организаций - получателей помощи в личных целях, для приобретения служебных легковых автомобилей, проведения ремонта служебных помещений непроизводственного назначения;

• на цели, не названные в Указе № 300, если Президентом РБ или с его согласия не определено иное (п.4 Указа № 300).

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключают договор

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются:

• организация, предоставляющая безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

• размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

• цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

• виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

• порядок предоставления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей - физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

• сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа № 300;

• иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

Справочно Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Юридические лица, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, определяют вид товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи. Следует учесть, что передача денежных средств без указания видов таких товаров (работ, услуг) не допускается (п.8 Указа № 300).

При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством

Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в т.ч. право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом РБ или законом (п.13 Указа № 300).

Так, согласно Указу Президента РБ от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» (далее - Указ № 191) поддержка организациям физической культуры и спорта по перечню согласно приложению 1 оказывается в виде безвозмездной передачи юридическими лицами спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных названным указом, денежных средств (в т.ч. путем направления на оплату товаров (работ, услуг) для спортивных организаций по договорам о переводе долга), безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи имущества, в т.ч. имущественных прав, с включением сумм расходов по оказанию такой безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

Справочно В приложении 1 к Указу № 191 названы: 1) Национальный олимпийский комитет РБ; 2) общественное объединение «Паралимпийский комитет Республики Беларусь»; 3) республиканские федерации (союзы, ассоциации) по видам спорта, включенным в программу Олимпийских игр; 4) Белорусская ассоциация студенческого спорта; 5) торгово-производственное частное унитарное предприятие «Белорусский клуб биатлона»; 6) клубы по игровым видам спорта.

Вышеуказанная норма не распространяется на клубы по виду (видам) спорта и иные организации физической культуры и спорта, команды которых не участвуют в высшей лиге (в хоккее с шайбой - в экстра-лиге) чемпионата Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств (п.1 Указа № 191).

При оказании поддержки в соответствии с частью первой подп.1.1 и 1.5 п.1 Указа № 191 безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться спортивным организациям поэтапно в соответствии с графиками, составленными на основании договора о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, заключенного между этими спортивными организациями, юридическими лицами, оказывающими такую поддержку (п.3 Указа № 191).

Юридические лица, оказывающие поддержку спортивным организациям в соответствии с частью первой подп.1.1 п.1 Указа № 191, имеют право:

• на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи предоставлять помощь спортивным организациям без ограничения ее размера;

• при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств не указывать в договоре виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены спортивными организациями (выполнены, оказаны для них) за счет этих средств (п.13 Указа № 191).

Другим важным законодательным актом является Указ Президента РБ от 01.08.2011 № 342 «О Государственной программе устойчивого развития села на 2011-2015 годы» (далее - Указ № 342). Им определено, что в 2011-2015 гг.:

1) юридические лица, оказывающие безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в реализации Государственной программы, имеют право:

на основании договоров предоставлять помощь без ограничения ее размера и согласования в установленном порядке с руководителями соответствующих республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, местных исполнительных и распорядительных органов;

при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств не указывать в договоре виды товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи;

2) прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в сумме денежных средств, безвозмездно переданных этим организациям и (или) направленных на оплату товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав для них по договорам о переводе долга, и стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (имущества), имущественных прав (работ, услуг) данным организациям освобождается от налогообложения при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп.4.2, 4.3 п.4 Указа № 342).

Оказание безвозмездной (спонсорской) помощи и исчисление косвенных налогов

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента РБ.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Обратите внимание! Не признается реализацией товаров (работ, услуг) безвозмездная передача: • имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц; • имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации) (подп.2.6, 2.7 п.2 ст.31 НК).

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При этом объектами обложения НДС не признается безвозмездная передача:

• имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;

• организациям культуры культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (подп.2.5.1-2.5.3 п.2 ст.93 НК).

Справочно Перечень видов деятельности, относимых к культурной деятельности, определен в приложении 3 к Указу Президента РБ от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 августа 2016 г. вышеназванный перечень изложен в новой редакции Указом Президента РБ от 03.08.2016 № 299.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (п.3 ст.97 НК).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п.4 ст.100 НК).

Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам (подп.2.1 п.2 ст.113 НК).

Оказание безвозмездной (спонсорской) помощи и исчисление налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

В определенных случаях спонсоры могут получить налоговые льготы.

Так, от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп.1.2 п.1 ст.140 НК).

В валовую выручку при упрощенной системе налогообложения не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п.2 ст.288 НК).

При определении налоговой базы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции не учитывается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п.2 ст.304 НК).

Бухгалтерский учет безвозмездной (спонсорской) помощи

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно (пп.13, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Рассмотрим практические ситуации.

Ситуация 1 Организация оказала спонсорскую помощь футбольному клубу, выступающему в высшей лиге чемпионата Республики Беларусь, путем перечисления 50 000 000 руб. и передачи товаров, учетная стоимость которых составляет 15 000 000 руб. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (см. таблицу 1). Таблица 1   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена безвозмездная передача товаров 90-10 41 15 000 000 Отражено перечисление денежных средств в качестве спонсорской помощи 76 51 50 000 000 Отражена спонсорская помощь в виде денежных средств в составе прочих расходов по текущей деятельности 90-10 76 50 000 000 Начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (15 000 000 х 20 / 100) 90-10 68-2 3 000 000

Ситуация 2 Для укрепления материально-технической базы организация передала сельскохозяйственной организации бывший в эксплуатации объект основных средств (грузовой автомобиль), восстановительная стоимость которого составляет 94 000 000 руб., накопленная амортизация - 76 000 000 руб., сумма накопленных переоценок - 26 000 000 руб. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (см. таблицу 2). Таблица 2   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списана начисленная амортизация по безвозмездно переданному объекту основных средств 02 01 76 000 000 Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств 91-4 01 18 000 000 Списана сумма накопленных переоценок по безвозмездно переданному объекту основных средств 83 84 26 000 000   Обратите внимание, что налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче не исчисляется, поскольку грузовой автомобиль будет использоваться для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства и животноводства (подп.2.5.1 п.2 ст.93 НК).

Ситуация 3 Организация оказала спонсорскую помощь сельскохозяйственной организации путем выполнения работ по текущему ремонту объекта социальной сферы. Фактическая себестоимость услуг составляет 42 800 000 руб. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (см. таблицу 3). Таблица 3   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списана фактическая себестоимость услуг 90-10 20 42 800 000 Начислен НДС (42 800 000 х 20 / 100) 90-10 68-2 8 560 000

В заключение отметим, что предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 БВ, а на индивидуального предпринимателя - от 20 до 50 БВ (п.1 ст.23.84 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

25.06.2014

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор