Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ ОТХОДЫ ОТ ПЕРЕРАБОТКИ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Белорусская организация по договору с Резидентом Российской Федерации изготавливает продукцию из металла (сталь), поставляемого на давальческих условиях из Российской Федерации. После переработки остаются отходы в количестве около 20 % поставляемого металла, которые российская организация вывозить не хочет и предлагает оставить переработчику безвозмездно. У организации возникли вопросы: • следует ли уплачивать «ввозной» НДС на отходы металла; • как оценить отходы; • следует ли их стоимость учитывать при налогообложении прибыли; • можно ли реализовать указанные отходы сторонним организациям или их обязательно следует сдать заготовительным организациям; • как отразить принятие отходов к учету и их реализацию в бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на добавленную стоимость при ввозе не уплачивается

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Взимание НДС при приобретении товаров у резидентов Евразийского экономического союза производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному Договору; далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного Протоколом, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола (п.13 Протокола).

Для целей раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Собственником давальческого сырья переработчик не является. Его собственник - заказчик, резидент Российской Федерации.

Следовательно, при ввозе сырья из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для его переработки на давальческих условиях НДС не исчисляется.

В случае использования товаров, импорт которых на территорию государства-члена в соответствии с его законодательством осуществлен без уплаты косвенных налогов, в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение или иной порядок уплаты, импорт таких товаров подлежит обложению косвенными налогами в порядке, установленном разделом III Протокола (п.25 Протокола).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, комиссионером, поверенным или агентом (подп.13.1 п.13 Протокола).

При этом для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (части первая-вторая п.14 Протокола).

В рассматриваемой ситуации отходы передаются безвозмездно, то есть без оплаты, значит, налоговая база отсутствует.

Кроме того, следует учитывать нормы ст.92 Налогового кодекса (далее - НК).

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (часть первая ст.32 НК).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации местом реализации отходов металла резидентом Российской Федерации будет территория Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.92 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

В рассматриваемой ситуации отходы, образовавшиеся в процессе переработки давальческого сырья, находятся на территории Республики Беларусь и передаются переработчику безвозмездно, то есть факт их оплаты отсутствует.

Следовательно, исчисление налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.92 НК не производится.

Справочно Дополнительно см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2005 № 2-1-8/23048 «О налоге на добавленную стоимость».

Оценка отходов металла

Фактическая себестоимость возвратных отходов производства определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования (п.45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

При этом за основу следует брать установленные заготовительные цены на соответствующий вид металла.

Цены на лом и отходы черных и цветных металлов утверждаются Министерством промышленности Республики Беларусь (перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), приведен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь»).

Справочно Прейскуранты на лом и отходы цветных и черных металлов размещены на сайте Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее - ГО «Белвтормет») cм. здесь.

Обратите внимание! Заготовительные цены на металлолом на момент его принятия к учету и сдачи ГО «Белвтормет» могут различаться. Выручка от реализации металлолома будет отражаться по заготовительным ценам на момент сдачи металлолома ГО «Белвтормет».

Стоимость безвозмездно полученных отходов включается в состав внереализационных доходов

Стоимость запасов, полученных безвозмездно, в бухгалтерском учете включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных товаров включается в состав внереализационных доходов. При этом к безвозмездно полученным товарам, иным активам относятся в том числе полученные товары, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Порядок сдачи лома и отходов металлов

Лом и отходы черных и цветных металлов, которые образуются в процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и населения, подлежат обязательной сдаче заготовительным организациям ГО «Белвтормет» или отгрузке по их нарядам (абзац 3 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 05.05.1995 № 179 «О мерах по усилению борьбы с хищением драгоценных, черных и цветных металлов, их лома и отходов, драгоценных камней»).

Инструкция о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее - Инструкция № 98/12/10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 мая 2023 г. действует Положение о порядке учета, хранения, использования и поставки (отгрузки) лома и отходов черных и цветных металлов, утв. постановлением Совмина от 24.05.2023 № 341.

Срок хранения лома и отходов черных и цветных металлов, которые образуются у субъектов предпринимательской деятельности в процессе их хозяйственной деятельности, не должен превышать 3 месяцев с даты образования минимальной отгрузочной партии (специализированный автомобиль или железнодорожный вагон в зависимости от способа вывоза, применяемого данным субъектом) (часть вторая п.19 Инструкции № 98/12/10).

Деловые отходы черных и цветных металлов могут быть использованы субъектом предпринимательской деятельности для собственных производственных и хозяйственных нужд (на изготовление более мелких деталей, ремонтно-эксплуатационные нужды и др.). Такие отходы подлежат исключению из сводных норм расхода. В случае невозможности использования деловых отходов в месте их происхождения (технический парк оборудования не позволяет использовать их в собственном производстве) они подлежат сдаче организациям ГО «Белвтормет» или отгрузке по их нарядам в порядке, установленном для лома и отходов черных и цветных металлов, или реализации сторонним организациям для их собственных производственных и хозяйственных нужд без переплава.

Деловые отходы черных и цветных металлов реализуются субъектами предпринимательской деятельности сторонним организациям для их собственных производственных и хозяйственных нужд без переплава по ценам, определяемым по соглашению сторон с соблюдением установленного Министерством экономики Республики Беларусь порядка формирования отпускных цен на вторичные ресурсы (п.20 Инструкции № 98/12/10).

Таким образом, организация-переработчик имеет право реализовать образовавшиеся отходы сторонним организациям для их собственных нужд либо сдать заготовительным организациям ГО «Белвтормет».

По реализации металлолома исчисляется налог на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК).

Следовательно, реализация металлолома сторонним либо заготовительным организациям будет оборотом по реализации, признаваемым объектом налогообложения.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по реализации драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (подп.2.28 п.2 ст.93 НК).

Однако сталь относится к черным металлам, поэтому освобождение, установленное подп.2.28 п.2 ст.93 НК, на реализацию отходов стали не распространяется.

Справочно К черным металлам относятся: чугун, сталь, ферросплавы и изделия из них. К цветным металлам относятся: алюминий, вольфрам, кадмий, кобальт, магний, медь, молибден, никель, олово, ртуть, свинец, титан, цинк, их сплавы и изделия из них (п.4 Инструкции № 98/12/10).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Следовательно, НДС необходимо исчислять из цены реализации отходов ГО «Белвтормет».

Бухгалтерский учет поступления и реализации металлолома

Покажем порядок отражения на условном примере.

Пример Организация приняла к учету отходы металлолома от переработки давальческого сырья в количестве 1,2 т. На момент принятия лома к учету (18 мая 2017 г.) цена металлолома стального 2А (шифр 1112) составляла за 1 тонну: • на складе покупателя - 236,49 руб. без НДС; • на складе поставщика- 212,84 руб. без НДС. Металлолом принят к учету по цене, установленной для склада поставщика, то есть 212,84 руб. На момент реализации (15 июня 2017 г.) цена металлолома составляет: • на складе покупателя - 248,00 руб. без НДС; • на складе поставщика - 223,20 руб. без НДС. Вывоз металлолома заготовительной организации ГО «Белвтортмет» осуществлен владельцем лома, то есть организацией - переработчиком давальческого сырья.

В бухгалтерском учете следуют записи:

11.07.2017

Евгений Микулич, экономист