Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СЛУЖЕБНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ В ЛИЧНЫХ ЦЕЛЯХ РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация В коммерческой организации частной формы собственности имеются служебные легковые автомобили. В выходные дни они используются работниками организации для личных поездок. Можно ли передавать автомобили в безвозмездное пользование? Как документально следует оформить такую передачу? Какие объекты налогообложения возникают при передаче автомобилей в безвозмездное пользование? Как отражаются операции по передаче автомобилей в безвозмездное пользование в бухгалтерском учете?

Безвозмездное пользование имуществом

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.643 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Организациям частной формы собственности не запрещено предоставлять имущество работникам в безвозмездное пользование. Однако при этом следует правильно оформлять договоры и документы на безвозмездную передачу.

От этого зависит налогообложение безвозмездной передачи имущества в пользование.

Налог на добавленную стоимость

Не признаются объектом обложения НДС (подп.2.21 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК) обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

• не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп.2.21.1);

• обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.21.1, предусмотрена Президентом Республики Беларусь. Для целей подп.2.21.1 к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп.2.21.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Справочно Глава 36 «Безвозмездное пользование» ГК не предусматривает возмещения расходов ссудополучателем ссудодателю. Обязанность возмещать ссудодателю начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, расходы по содержанию, эксплуатации, капитальному и текущему ремонту этого недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами, установлена в подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 ноября 2023 г. следует руководствоваться подп.1.13 п.1 Указа от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом». Комментарии см. здесь.

Следовательно, при передаче машин в безвозмездное пользование, если договором не предусмотрено никаких возмещений, в частности суммы амортизации, объекта обложения НДС не возникает.

Обратите внимание! При возврате автомобиля работник должен вернуть автомобильное топливо в баке в том же количестве, в котором оно было при получении авто в безвозмездное пользование. Остаток топлива в баке транспортного средства необходимо зафиксировать в акте приемки-передачи автомобиля в пользование и в акте приемки-передачи, оформляемом при его возврате.

Если топливо в баке при возврате автомобиля будет в меньшем количестве, чем при его передаче работнику, будет иметь место безвозмездная передача топлива, что повлечет уплату:

• налога на добавленную стоимость (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК);

• налога на прибыль (п.5 ст.127 НК);

• подоходного налога (п.2 ст.157 НК);

• взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее - Закон № 138-XIII);

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. Комментарии см. здесь;

• страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республике Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее - Положение № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Если договором предусмотреть возмещение стоимости использованного топлива, то такая передача автомобиля в безвозмездное пользование на основании подп.1.1.3 п.1 и подп.2.21 п.2 ст.93 НК будет объектом обложения НДС.

Возникнет также и объект обложения налогом на прибыль (п.5 ст.127 НК).

При оплате работником стоимости использованного топлива будет иметь место его реализация.

Торговля нефтепродуктами подлежит лицензированию (п.29 перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций (приложение 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь.

За разъяснениями о необходимости получения лицензии в рассматриваемой ситуации следует обращаться в Белорусский государственный концерн по нефти и химии (п.352 названного Положения).

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая для белорусских организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.127 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

В составе затрат по производству и реализации, в частности, отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Не учитываются при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп.1.14 п.1 ст.131 НК).

Затраты, перечисленные ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Следовательно, суммы амортизации легковых автомобилей за время их использования для личных нужд сотрудников при налогообложении прибыли учитывать нельзя.

Обратите внимание! В акте передачи имущества в безвозмездное пользование следует в обязательном порядке указывать пробег автомобиля на момент передачи работнику и его возврата работником. Указание этих данных необходимо для учета пробега автомобиля в служебных целях для контроля списания автомобильного топлива и учета его стоимости при налогообложении прибыли.

Подоходный налог с физических лиц

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе (п.2 ст.157 НК).

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 НК).

Однако безвозмездное пользование имуществом услугой не является. Поэтому объекта обложения подоходным налогом не возникает.

Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты) (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII).

Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республике Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

При безвозмездном пользовании имуществом никаких начислений либо выплат в пользу работника не производится, соответственно, объекта для начисления взносов не возникает.

Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования (часть первая п.2 Положения № 1297).

Исключение также составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115.

При безвозмездном пользовании имуществом никаких начислений либо выплат в пользу работника не производится, соответственно, объекта для начисления взносов не возникает.

Документы, необходимые для управления автомобилем

Водитель механического транспортного средства обязан иметь при себе и передавать для проверки (п.12 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551, далее - Правила):

• сотрудникам ГАИ:

- водительское удостоверение;

- свидетельство о регистрации (технический паспорт, технический талон) механического транспортного средства, прицепа (прицепов) к нему или паспорт транспортного средства (его шасси), произведенного в Республике Беларусь и доставляемого потребителю или к месту государственной регистрации своим ходом;

- документ (сертификат) о прохождении государственного технического осмотра (за исключением транспортного средства, ранее не зарегистрированного в Республике Беларусь и доставляемого потребителю или к месту государственной регистрации своим ходом);

- документ, подтверждающий заключение договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства (договор внутреннего страхования, либо договор комплексного внутреннего страхования, либо договор пограничного страхования, либо договор страхования «Зеленая карта», действительный на территории Республики Беларусь);

- разрешение органа связи на использование средств радио- и спутниковой связи при их наличии на транспортном средстве в случаях, предусмотренных законодательством (за исключением водителя транспортного средства оперативного назначения);

• должностным лицам, указанным в части третьей подп.9.1 п.9 Правил, - документ, удостоверяющий его личность, или водительское удостоверение, а должностным лицам Транспортной инспекции Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь при осуществлении ими возложенных на указанную инспекцию функций также документ, указанный в подп.12.1.2 п.12 Правил.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 октября 2022 г. следует руководствоваться ч.3 подп.9.1 п.9 и подп.12.1 п.12 Правил в ред. Указа от 18.04.2022 № 145.

Водители механических транспортных средств, эксплуатируемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, также обязаны иметь при себе и передавать для проверки сотрудникам ГАИ, должностным лицам Транспортной инспекции Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь транспортные и иные документы, предусмотренные законодательными актами (часть первая п.13 Правил).

Поэтому при управлении транспортным средством, принадлежащим организации, у водителя-арендатора должны быть все названные документы. Кроме того, у водителя должен быть документ, подтверждающий право использования автомобиля в личных целях. Выезд за границу при отсутствии такого документа вообще невозможен.

Таким документом является договор безвозмездного пользования автомобилем. Договоры могут заключаться не на каждую передачу автомобиля, а, например, на календарный год. При этом каждая фактическая передача должна быть оформлена актом приема-передачи автомобиля в безвозмездное пользование и, соответственно, актом его возврата.

Обратите внимание! В договоре в обязательном порядке следует предусмотреть ответственность работника в случае повреждения автомобиля во время безвозмездного пользования им. В договоре целесообразно возложить обязанность по ремонту автомобиля в таких случаях на работника. Иначе будут возникать доходы физического лица, подлежащие налогообложению, а у организации понесенные расходы при налогообложении прибыли учитываться не будут.

Акт приема-передачи автомобиля

Акт приема-передачи автомобиля во временное пользование может быть составлен в следующей форме:

АКТ
приема-передачи автомобиля

Общество с ограниченной ответственностью «Старт» в лице директора Голицына Ивана Петровича, действующего на основании устава, являющееся Ссудодателем, и гражданин Петров Иван Николаевич, паспорт МР 1491231, выдан 12.03.2005 Фрунзенским РУВД г. Минска, зарегистрирован по адресу г. Минск, ул. Одинцова, д. 36, кв. 58, являющийся ссудополучателем, совместно именуемые Стороны по договору безвозмездного пользования от 05.01.2017, составили настоящий акт о следующем.

1. 6 мая 2017 г. в 17:00 в г. Минске (ул. Лобанка, д. 12) ссудодатель передал, а ссудополучатель принял во временное пользование автомобиль: марка транспортного средства ХХХ, модель ХХХ, год выпуска ХХХ, госномер ХХХ, двигатель № ХХХ, кузов № ХХХ, цвет ХХХ, стоимость 30 000 (тридцать тысяч) руб.

2. Автомобиль передан в технически исправном состоянии.

Чистота автомобиля: салон и багажник чистые.

Наличие топлива: полный бак. Емкость бака 50 л.

3. Автомобиль оборудован автомагнитолой.

4. Автомобиль передан вместе со следующими комплектующими: домкрат - 1 шт., набор ключей - 1 шт., трос - 1 шт., огнетушитель - 1 шт., аптечка - 1 шт., знак аварийной остановки - 1 шт., запасное колесо - 1 шт.

Пробег автомобиля: 3 500 км.

5. В момент передачи автомобиль никаких внешних повреждений не имеет.

При подписании настоящего акта работоспособность транспортного средства проверена ссудополучателем. Транспортное средство передано в состоянии, пригодном для его эксплуатации по его прямому назначению.

6. Ссудодатель передал, а ссудополучатель принял следующие документы: свидетельство о регистрации транспортного средства, талон техосмотра, страховой полис.

7. Возвратить автомобиль следует к 9:00 10.05.2017.

Настоящий акт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Аналогично должен быть оформлен акт приема-передачи автомобиля при возвращении организации после временного пользования.

АКТ
приема-передачи автомобиля

Общество с ограниченной ответственностью «Старт» в лице директора Голицына Ивана Петровича, действующего на основании устава, являющееся Ссудодателем, и гражданин Петров Иван Николаевич, паспорт МР 1491231, выдан 12.03.2005 Фрунзенским РУВД г. Минска, зарегистрирован по адресу г. Минск, ул. Одинцова, д. 36, кв. 58, являющийся ссудополучателем, совместно именуемые Стороны по договору безвозмездного пользования от 05.01.2017, составили настоящий акт о следующем.

1. 10 мая 2017 г. в 8:45 в г. Минске (ул. Лобанка, д. 12) ссудополучатель передал, а ссудодатель принял после временного пользования автомобиль: марка транспортного средства ХХХ, модель ХХХ, год выпуска ХХХ, госномер ХХХ, кузов ХХХ, двигатель № ХХХ, цвет ХХХ, стоимость 30 000 (тридцать тысяч) руб.

2. Автомобиль возвращен в технически исправном состоянии.

Чистота автомобиля: салон и багажник чистые.

Наличие топлива: полный бак. Емкость бака 50 л.

3. Автомобиль оборудован автомагнитолой.

4. Автомобиль возвращен вместе со следующими комплектующими: домкрат - 1 шт., набор ключей - 1 шт., трос - 1 шт., огнетушитель - 1 шт., аптечка - 1 шт., знак аварийной остановки - 1 шт., запасное колесо - 1 шт.

Пробег автомобиля: 4 300 км. Пробег автомобиля в личных целях ссудополучателя составил 800 км (4 300 - 3 500).

5. В момент возврата автомобиль никаких внешних повреждений не имеет.

При подписании настоящего акта работоспособность транспортного средства проверена ссудодателем. Транспортное средство передано в состоянии, пригодном для его эксплуатации по его прямому назначению.

6. Ссудополучатель передал, а ссудодатель принял следующие документы: свидетельство о регистрации транспортного средства, талон техосмотра, страховой полис.

Настоящий акт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, предназначен счет 01 «Основные средства» (п.6 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» (п.8 Инструкции № 50).

Следовательно, при передаче автомобилей в краткосрочное безвозмездное пользование счет 03 не применяется. Нецелесообразно использовать и какой-либо субсчет к счету 01, поскольку срок использования автомобиля в личных целях составляет всего несколько дней в месяц.

Поэтому автомобили, передаваемые в краткосрочное безвозмездное пользование, учитываются по-прежнему на счете 01.

Как уже отмечалось выше, суммы амортизации автомобилей за дни их использования работниками в личных целях при налогообложении прибыли не учитываются.

При передаче основных средств в безвозмездное пользование суммы начисленной по ним амортизации отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности (приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50)

Суммы амортизации за дни использования автомобилей работниками в течение отчетного месяца могут быть рассчитаны пропорционально количеству календарных дней и сумме начисленной за месяц амортизации либо пропорционально пробегу автомобиля в служебных целях и личных целях работника.

Предположим, что месячная сумма амортизации по трем легковым автомобилям составляет 1 500,00 руб. В мае 2017 г. 31 календарный день, рабочих дней - 21. Три автомобиля организации использовались работниками в личных целях в совокупности 30 дней.

Сумма амортизации, подлежащая возмещению: 483,87 руб. (1 500,00 / (31 × 3) × 30).

В бухгалтерском учете при этом следуют записи:

Аналогично можно рассчитать амортизацию и согласно пробегу автомобилей.

05.06.2017

Анна Андреева, экономист