Корреспонденция счетов от 25.10.2019
Автор: Кудравец Е.

Безвозмездное получение основного средства, по которому амортизация начисляется

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ПО КОТОРОМУ АМОРТИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯЕТСЯ

Ситуация

Организация получила безвозмездно основное средство от юридического лица - плательщика НДС. Начисление амортизации в организации производится в общеустановленном порядке линейным способом по всем объектам основных средств.

Как поступление основного средства отразить в бухгалтерском учете?

Какие налоги организации-получателю необходимо исчислить, если она применяет общую систему налогообложения?

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Объекты начисления амортизации - числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (часть первая п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 февраля 2020 г. часть первая п.11 Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее - постановление № 25/79/70). Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым объектам относятся:

• имущество, относимое к основным средствам;

• отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества:

- капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем);

- затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества (п.12 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 февраля 2020 г. в п.12 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения постановлением № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Если по основным средствам начисляется амортизация, в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит
В месяце поступления основного средства
Отражена стоимость безвозмездно полученного от других лиц основного средства (на дату поступления). Обоснование: п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50); часть вторая п.11 Инструкции № 26	08-1	98
Отражена сумма НДС, выделенная (предъявленная) юридическим лицом, передавшим основное средство, в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности. Обоснование: часть первая п.21 Инструкции № 50; абзац 8 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41. Обратите внимание! Сумма «входного» НДС по безвозмездно полученным активам увеличивает налоговую базу при исчислении налога на прибыль и включается в состав внереализационных доходов на дату их поступления (подп.3.7 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК)	18	91-1
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная юридическим лицом, передавшим основное средство (после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью организации-получателя). Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50; часть первая п.6 ст.132 НК. Обратите внимание! При подписании плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью: - не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период; - после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для осуществления вычета сумм НДС и дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет НДС за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью ЭСЧФ (часть вторая п.6 ст.132 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.6 ст.132 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З: - абз.2 изложен в новой редакции: «не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;»; - в абз.3 слово «срок» заменено словами «установленный срок». Комментарий см. здесь	68-2	18
Отражена сумма отложенного налогового актива. Обоснование: часть вторая п.14 Инструкции № 50; часть первая п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113). Обратите внимание! Для налогового учета стоимость безвозмездно полученного основного средства признается доходом в текущем периоде (на дату его поступления) и включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (подп.3.7 п.3 ст.174 НК). Для бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученного основного средства признается доходом в будущих отчетных периодах (по мере начисления амортизации). Соответственно, возникает вычитаемая временная разница (абзац 3 п.7 Инструкции № 113). Отложенный налоговый актив = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль (п.9 Инструкции № 113)	09	99
Справочно Отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (абзац 11 п.2 Инструкции № 113)
Отражена сформированная первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств (на дату ввода в эксплуатацию). Обоснование: часть четвертая п.6 Инструкции № 50; часть пятая п.11 Инструкции № 26	01	08-1
Ежемесячная корреспонденция с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства
Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам (с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию) (абзац 2 части первой п.34 Инструкции № 37/18/6). Обоснование: часть четвертая п.7 Инструкции № 50; абзацы 2 и 3 части первой подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6	20, 23, 25, 26, 29, 44	02
Отражен доход по инвестиционной деятельности в размере начисленной амортизации по безвозмездно полученному основному средству (на протяжении сроков полезного использования). Обоснование: часть четвертая п.77 Инструкции № 50; часть вторая п.11 Инструкции № 26. Обратите внимание! Сумма признанного в бухгалтерском учете дохода в размере начисленной амортизации, отраженной в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности, не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как полная стоимость безвозмездно полученного основного средства включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в месяце его поступления	98	91-1
Отражено уменьшение (полное погашение) отложенного налогового актива. Обоснование: часть третья п.14 Инструкции № 50; часть вторая п.16 Инструкции № 113. Сумма уменьшения отложенного налогового актива = сумма дохода по инвестиционной деятельности в размере начисленной амортизации в отчетном периоде × ставка налога на прибыль	99	09

Обратите внимание!

Информация по отложенным налоговым активам подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (подп.52.12 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

Если организация воспользовалась правом принять решение о неначислении амортизации по основным средствам в соответствии с п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах», то неначисление амортизации происходит временно с одновременным продлением нормативных сроков службы и сроков полезного использования таких объектов на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Следовательно, учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученного основного средства начнет отражаться в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности с момента начисления амортизации по данному основному средству на протяжении сроков его полезного использования.

25.10.2019

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Безвозмездное получение основного средства, по которому амортизация не начисляется.