Материал помещен в архив

Безвозмездное получение от нерезидента рекламных материалов и их использование в ходе проведения рекламной кампании

Ситуация В прошлом месяце торговая организация ООО «Прогресс» получила посредством почтовой пересылки от поставщика - нерезидента Республики Беларусь (не является членом ЕАЭС) на безвозмездной основе рекламные материалы реализуемых товаров. Стоимость полученных рекламных материалов в количестве 320 штук для таможенных целей согласно инвойсу поставщика - 16 евро. Согласно инвойсу рекламные материалы переданы для проведения рекламных мероприятий. Полученные рекламные материалы оценены комиссией организации и приняты к учету по таможенной стоимости, которая определена исходя из стоимости материалов, указанной поставщиком в инвойсе, и стоимости их доставки по данным РУП «Белпочта» в размере 71,14 бел. руб. (стоимость доставки оплатил поставщик - нерезидент). В отчетном месяце организация во время участия в выставке «Международная специализированная оптовая выставка» в рамках рекламной кампании передала посетителям выставки (постоянным и потенциальным покупателям) рекламные материалы реализуемых товаров с целью привлечения внимания к товару (объекту рекламирования), формирования и поддержания интереса к нему, его продвижения на рынке, увеличения объема продаж. Согласно учетной политике организации: • получение безвозмездной помощи в виде запасов отражается по кредиту 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отражением: Д-т 98 и К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»; • датой принятия активов к бухгалтерскому учету, если в соответствии с законодательством таможенное оформление производится в таможенном режиме (процедура) выпуска для внутреннего потребления, является дата их помещения под данный таможенный режим (процедуру). Курс Нацбанка за 1 евро на дату принятия и оформления заявления при таможенном декларировании товаров с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов - 3,554 0 бел. руб.

Порядок получения безвозмездной помощи

Цели использования полученной иностранной безвозмездной помощи, порядок ее регистрации, налогообложения, а также другие вопросы, связанные с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, определены Декретом от 25.05.2020 № 3.

Департамент по гуманитарной деятельности Управления делами Президента (далее - Департамент) ведет раздельный учет помощи в виде денежных средств, товаров (имущества), а также по каждому получателю и отправителю (пп.73, 74 Положения о порядке поступления в Республику Беларусь иностранной безвозмездной помощи, ее регистрации, взимания платы за ее регистрацию, учета такой помощи и ее использования, утвержденного постановлением Совмина и Управления делами Президента от 27.08.2020 № 502/4).

Рекламная продукция, полученная юридическим лицом в качестве иностранной безвозмездной помощи, не подлежит регистрации в Департаменте (п.4, абз.3 п.26 Декрета № 3).

Организация - получатель помощи самостоятельно определяет в соответствии с законодательством Республики Беларусь характер поступающих товаров (имущества) и их целевое назначение, что отражается в заключаемых договорах, а также в таможенной грузовой декларации и в бухгалтерском учете.

Использование безвозмездно полученных рекламных материалов в рекламных мероприятиях должно быть предусмотрено организационно-распорядительными документами организации, обосновывающими проведение рекламного мероприятия (приказы, программы, сметы и т. д.) (п.2 письма Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента от 16.09.2020 № 03/3786 «О рассмотрении обращения»).

Следовательно, при безвозмездном получении рекламных материалов от поставщика - нерезидента Республики Беларусь и использовании их в ходе проведения рекламной кампании (раздаче посетителям выставки (постоянным и потенциальным покупателям)) у организации не возникает обязанность по регистрации иностранной безвозмездной помощи в Департаменте.

Таможенные платежи

При помещении товаров незначительной стоимости под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления может не использоваться декларация на товары. Допускается использовать в качестве декларации на товары транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы (ч.1 п.6 ст.105 Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017). Соответствующий порядок декларирования товаров определен Инструкцией о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 263.

Так, если общая таможенная стоимость декларируемых товаров не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а в случаях, предусмотренных законодательством государств - членов ЕАЭС, - суммы, эквивалентной 1 000 евро, в качестве декларации на товары, помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы с предоставлением письменного заявления (п.2, абз.2 ч.1 подп.1 п.6, п.8 Инструкции № 263).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2021 г. абз.2 ч.1 подп.1 п.6 Инструкции № 263 после слова «товаров» дополнен словами «(для товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - определенная с учетом пункта 2 статьи 136 Кодекса)» решением Коллегии ЕЭК от 27.10.2020 № 138.

При принятии решения о выпуске товаров должностным лицом таможенного органа на экземплярах заявления проставляется соответствующая отметка, дата принятия решения, которые заверяются подписью и оттиском личной номерной печати (ч.1 п.11 Инструкции № 263).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенными органами взимаются таможенные платежи:

• таможенные сборы;

• ввозная таможенная пошлина (если не установлены тарифные преференции или льготы по уплате таможенных пошлин);

• ввозной НДС (подп.3), 24), 33), 34) ст.2, п.1 ст.46, подп.1) п.1 ст.135 ТК ЕАЭС; подп.1.2 п.1 ст.115 НК).

Однако в случае если общая таможенная стоимость товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, обязанности по уплате таможенного сбора за совершение таможенных операций, таможенной пошлины и «ввозного» НДС не возникает (абз.3 ч.1 п.5 приложения 1 к Указу от 22.12.2018 № 490 «О таможенном регулировании»; ч.1 п.2 ст.136 ТК ЕАЭС).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2022 г. приложение 1 к Указу № 490 на основании Указа от 28.02.2022 № 73 исключено.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, так как стоимость рекламных материалов не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, не надо уплачивать ввозные таможенные платежи при помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных рекламных материалов

Материалы по мере их получения принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение и включает в том числе транспортные расходы по доставке материалов (п.2, абз.2 ч.1 п.3, п.6, ч.1, абз.1, 2, 5, 7 ч.2 п.7, п.36, абз.3 ч.1 п.51 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Фактическая себестоимость запасов, полученных как безвозмездная помощь, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.11 Инструкции № 133; п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112).

В рассматриваемой ситуации принятие к учету безвозмездно полученных материалов в соответствии с учетной политикой организации отражается в бухгалтерском учете записями:

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации датой принятия материалов к бухгалтерскому учету, если в соответствии с законодательством таможенное оформление производится в таможенном режиме (процедура) выпуска для внутреннего потребления, является дата их помещения под данный таможенный режим (процедуру) (абз.3 ч.8, ч.9 Разъяснений Минфина от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»).

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости безвозмездно полученных материалов в белорусские рубли производится по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, то есть на дату принятия к учету этих материалов (п.1, ч.1 п.3 ст.12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; п.2, абз.2 ч.1 п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Законом № 57-З с изменениями, внесенными Законом от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) (п.26 Инструкции № 133).

Формы документов • Накладная: каталог форм.

Документы, оформленные нерезидентом Республики Беларусь, критериям первичных учетных документов не соответствуют. Первичный учетный документ, на основании которого поступление материалов отражается в учете, организация составляет единолично на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора. Форму такого документа организация закрепляет в учетной политике (абз.6 п.1, п.1¹ постановления Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58»; абз.4 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Справочно Для оприходования безвозмездно полученных материалов организация может использовать акт принятия к учету безвозмездно полученных материалов.

Порядок проведения рекламной кампании

Цель использования рекламных материалов определена нерезидентом Республики Беларусь в инвойсе. Такие рекламные материалы должны быть розданы в ходе мероприятия, обозначенного как рекламное с целью привлечения внимания к товару (объекту рекламирования), формирования или поддержания интереса к нему и (или) его продвижению на рынке (абз.6, 9, 12 ст.2 Закона от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. Законом от 04.01.2021 № 82-З абз.7, 10 и 13 ст.2 Закона № 225-З изложены в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Проводимая торговой организацией рекламная кампания должна соответствовать общим требованиям к рекламе (ст.10 Закона № 225-З).

Обратите внимание! Рекламная кампания проводится в форме мероприятия, в процессе которого все участники, выполнившие установленные организатором условия, получают одинаковые подарки (абз.2 п.4 Положения о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом от 30.01.2003 № 51).

Проведение рекламной кампании рекомендуется оформить приказом либо утвердить приказом Положение о проведении рекламной кампании. В данном документе необходимо установить срок и место проведения кампании, назначить ответственных лиц, порядок выдачи рекламных материалов, а также указать источник дополнительной информации о проводимой рекламной кампании, например, адрес сайта организации.

Кроме того, рекомендуется утвердить смету расходов на проведение рекламной кампании с указанием наименования и стоимости рекламных материалов. Ответственный исполнитель по окончании рекламной кампании составляет отчет о ее проведении, в котором указываются количество и стоимость использованных (розданных) в ходе проведения данного мероприятия рекламных материалов. Неиспользованные рекламные материалы ответственный исполнитель возвращает на склад.

Пример документального оформления рекламной кампании: • приказ на проведение рекламной кампании; • программа рекламной кампании; • смета расходов; • отчет.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете торговой организации расходы на рекламу включаются в состав расходов на реализацию, учитываемых на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемых в полной сумме в дебет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (абз.2 п.5, п.7, абз.4 п.8, абз.3 п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; ч.1, 3 п.35, ч.13 п.70 Инструкции № 50; ст.11 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга от 20.09.2002 № 86).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

Стоимость рекламных материалов признается в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были переданы посетителям выставки (ч.2 п.32 Инструкции № 102).

Для признания данных затрат в качестве рекламных расходов необходимо их соответствующее документальное оформление.

Передача рекламных материалов со склада организации ответственному лицу для проведения рекламной кампании осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение либо иного первичного учетного документа, установленного в организации для таких целей. В случае перемещения данных материалов к месту их распространения с использованием автотранспортных средств заполняется товарно-транспортная накладная. На основании отчета о проведении рекламной кампании составляется первичный учетный документ на списание товарно-материальных ценностей, использованных при проведении рекламной кампании, который подписывается комиссией и материально ответственными лицами организации.

Форма акта на списание материалов, использованных в ходе проведения рекламной кампании, разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно (п.2, абз.4 п.4 ст.9, ч.2 п.4 ст.10 Закона № 57-З; п.66 Инструкции № 133; ч.2, 4 п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58).

Формы документов • Акт списания: каталог форм.

Налог на добавленную стоимость

Передача потребителям (постоянным и потенциальным покупателям) рекламных материалов, являющихся объектом рекламирования и (или) содержащих информацию об объектах рекламирования, не признается объектом налогообложения НДС (абз.2 ч.1 подп.2.5 п.2 ст.31 НК).

Подоходный налог

Для целей исчисления подоходного налога с физических лиц объекта налогообложения в размере стоимости рекламных материалов, розданных в рамках проведения рекламной кампании, не возникает при условии, что у организации отсутствуют сведения об их получателях (подп.2.19 п.2 ст.196 НК).

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно полученных товаров включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом к безвозмездно полученным товарам относятся в том числе полученные в случае освобождения от обязанности их оплаты (ч.1 подп.3.7 п.3 ст.174 НК).

Обратите внимание! Для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении рекламных материалов должен быть признан на дату их поступления (ч.2 подп.3.7 п.3 ст.174 НК).

Расходы на рекламу включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, в том отчетном периоде, в котором расходы были понесены (ч.1 п.1, ч.1 п.3 ст.169, п.1 ст.170 НК).

Отложенный налоговый актив

В рассматриваемой ситуации возникает вычитаемая временная разница, так как признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете организации будет приходиться на разные отчетные периоды:

• в налоговом учете - на дату поступления безвозмездно полученных рекламных материалов;

• в бухгалтерском учете - по мере использования (списания) безвозмездно полученных рекламных материалов.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Сумма ОНА рассчитывается путем умножения вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль и отражается записями:

** Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации составляются записи:

18.05.2021

Евгения Командирова, экономист