Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ: РАЗЛИЧИЯ И ОБЛАСТИ ПРИМЕНЕНИЯ

Важнейшей целью деятельности коммерческой организации является получение и максимизация прибыли. Однако на вопрос о том, что такое прибыль и как она измеряется, можно дать разные ответы в зависимости от того, с экономических или бухгалтерских позиций рассматривается результат деятельности организации.

Экономическое и бухгалтерское представление о прибыли весьма различаются, и это различие очень важно. Самая известная для большинства специалистов концепция, используемая ими повседневно и применяемая организациями при составлении отчетов о прибылях и убытках, - это бухгалтерская прибыль.

Бухгалтерская прибыль

Определение бухгалтерской прибыли регламентируется, в частности, ст.126 Особенной части Налогового кодекса РБ, главой 6 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19, Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Бухгалтерская прибыль определяется как сумма прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов и прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов. После уплаты начисленных налогов и сборов из прибыли, суммы причитающихся налоговых и некоторых неналоговых санкций и пеней, а также иных расходов и платежей, производимых в соответствии с законодательством из прибыли, формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации за отчетный период.

Прибыль (убыток) от реализации представляет собой разность выручки от реализации (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), управленческих расходов и расходов на реализацию.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов - это разность между операционными доходами (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, от операций с активами и др.) и расходами (проценты к уплате, расходы от операций с активами и др.), отраженными по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов - это результат от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, т.е. разность между внереализационными доходами (полученные штрафы, пени, неустойки, стоимость безвозмездно полученных активов, принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации, и др.) и расходами (уплаченные штрафы, пени, неустойки, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, и др.), отраженными по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Обобщая, можно сказать, что бухгалтерская прибыль - это разность между доходом, который организация получает за период, и явными издержками за этот период, представляющими собой сумму фактических платежей организации за используемые ресурсы (см. формулу (1)):

Бухгалтерская прибыль отражает текущий финансовый результат деятельности организации и поэтому наряду с основанными на прибыли показателями рентабельности часто используется для оценки ее деятельности. Однако сосредоточение основного внимания на текущей прибыли вызывает стремление пожертвовать долгосрочной конкурентоспособностью. Кроме того, бухгалтерская прибыль не учитывает издержки собственников организации, связанные с вложением средств в нее, и, соответственно, невозможностью использовать их каким-то иным образом.

Экономическая прибыль

В отличие от бухгалтерской прибыли экономическая прибыль (или сверхприбыль) организации - это разность между доходом, который она получает за период, и издержками (не только явными, но и неявными) за этот период, представляющими собой альтернативные издержки ресурсов, предоставляемых собственниками организации (см. формулу (2)):

Понятие экономической прибыли законодательство не содержит, и, соответственно, им не установлен порядок ее расчета, но этого и не требуется. Знание экономической прибыли важно для собственников, которые на этой основе могут принять решение о том, остаться ли им в бизнесе или выйти из него, найдя другое применение своему капиталу. Государство, хотя и является владельцем множества организаций (в частности в Республике Беларусь), чаще всего преследует не экономические, а социально-политические цели от обладания собственностью.

Для того чтобы увидеть различие между бухгалтерской и экономической прибылью, рассмотрим организацию с годовым валовым доходом в сумме 400 млн.руб. и явными издержками в виде расходов на сырье, материалы, оплату труда и так далее в сумме 250 млн.руб. в год. Собственник этой организации предоставил ей основные средства общей стоимостью 1 000 млн.руб. Бухгалтерская прибыль организации в таком случае составит 150 млн.руб. в год (разница между валовым доходом в 400 млн.руб. и явными издержками в 250 млн.руб.).

Чтобы рассчитать экономическую прибыль организации, сначала необходимо определить альтернативные издержки ресурсов, предоставляемых ей собственником. Если текущая годовая процентная ставка по депозитам в банках составляет 30 %, то, если бы собственник не инвестировал капитал в организацию, он мог бы получить дополнительно 300 млн.руб. в год процентов, положив 1 000 млн.руб. на депозит. Поэтому экономическая прибыль организации составляет 50 млн.руб. в год (400 млн.руб. в год - 250 млн.руб. в год - 100 млн.руб. в год).

Знание экономической прибыли важно потому, что позволяет принять правильное решение об альтернативных вариантах ведения бизнеса или другой деятельности.

Принятие решений об использовании капитала на основе экономической прибыли

Предположим, что некоторое физическое лицо является учредителем и директором небольшого унитарного предприятия (далее - УП, предприятие), работающего в сфере розничной торговли. Его платежи за арендуемую торговую площадь, оборудование, коммунальные услуги, закупаемые для перепродажи товары, труд двух продавцов и другие используемые ресурсы составляют 100 млн.руб. в год. Доход предприятия от продажи товаров равен 220 млн.руб. в год. Единственный ресурс, которым собственник лично владеет в данном бизнесе, - это его собственный труд, за который он не получает заработную плату, рассчитывая на получение дохода в виде прибыли (уставный фонд предприятия очень мал, а его обязательства примерно равны величине активов).

Таким образом, учредитель, хотя и является собственником имущества УП, реально он не может вывести его из бизнеса, не приведя к банкротству. Собственник рассматривает свою деятельность как привлекательную альтернативу другим видам занятости.

Есть и другие варианты работы. Одним из лучших, например, является должность заместителя директора по сбыту в крупной организации с оплатой труда в размере 110 млн.руб. в год. Допустим, что за исключением величины получаемой суммы заработной платы данному лицу все равно, заниматься торговлей в качестве владельца собственной организации или же выступать в качестве одного из руководителей крупной организации. Следует ли ему остаться работать в розничном бизнесе? Решение может быть принято на основе расчета бухгалтерской и экономической прибыли организации (см. таблицу 1).

Как следует из таблицы 1, бухгалтерская прибыль предприятия (а следовательно, и доход собственника его имущества) составила 120 млн.руб. в год - разницу между валовым доходом в 220 млн.руб. в год и 100 млн.руб. в год платежей за ресурсы. Экономическая прибыль данного УП - та же величина, уменьшенная на альтернативные издержки труда собственника. Так как он мог заработать 110 млн.руб. в год, являясь заместителем директора крупной организации, экономическая прибыль составляет 10 млн.руб. в год. Поскольку владелец организации рассматривает эти две работы как равноценные, ему лучше остаться в розничном бизнесе, получая 10 млн.руб. в год экономической прибыли.

Вместе с тем если величина валового дохода снизится с 220 млн.руб. до 200 млн.руб., какой будет величина экономической прибыли предприятия и должен ли ее собственник остаться в розничном бизнесе (см. таблицу 2)?

Если валовой доход предприятия снизится с 220 млн.руб. до 200 млн.руб., его экономическая прибыль составит -10 млн.руб. в год, т.е. будет получен экономический убыток. Если собственник считает, что убыток вызван неблагоприятным стечением обстоятельств в данном году, ему следует продолжить деятельность. Если же он ожидает получения экономического убытка в течение неопределенно длительного времени, несмотря на наличие бухгалтерской прибыли, лучшим вариантом будет оставить розничный бизнес и пойти работать в крупную организацию на должность заместителя директора.

А если бы собственник был способен сэкономить некоторую сумму денег, купив торговое помещение и оборудование, изменило бы это решение о том, следует ли оставаться в розничном бизнесе?

Предположим, что собственник имущества предприятия выкупил арендуемое помещение и оборудование. Если помещение и оборудование могли бы быть арендованы каким-то другим предпринимателем за 30 млн.руб. в год, следовало ли бы данному собственнику оставаться в розничном бизнесе (см. таблицу 3)?

Из таблицы 3 следует, что, если собственник останется в розничном бизнесе, бухгалтерская прибыль его предприятия составит 13 млн.руб. в год, что на 30 млн.руб. больше, чем в предыдущем примере. Однако его экономическая прибыль останется такой же, как и прежде, т.е. -10 млн.руб. в год, из-за того, что собственник должен вычесть 30 млн.руб. в год альтернативных издержек ведения розничного бизнеса с использованием принадлежащих ему основных средств, даже несмотря на то, что он уже не должен нести явные издержки по уплате арендной платы. Поэтому ответ на вопрос, следует ли владельцу организации остаться в розничном бизнесе, не зависит от нахождения основных средств у него в собственности или в аренде, и вывод будет таким же, как и во втором примере.

Таким образом, когда бухгалтерская прибыль организации равна альтернативным издержкам ресурсов, предоставленных ее собственником, экономическая прибыль организации равна нулю. Владельцам организации следует оставаться в бизнесе в долгосрочном периоде, если она способна получать экономическую прибыль, большую или равную нулю.

15.11.2011 г.

Алексей Смольский, кандидат экономических наук, доцент, аккредитованный эксперт по банкротству и улучшению финансового состояния должников