Материал помещен в архив

ООО «Дубравушка»
«26» декабря 2012 г.	г.Гродно
(дата)	(наименование населенного пункта)

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА
(по списанию боя зеркал)

В сентябре 2011 г. на складе магазина был обнаружен бой зеркал. При расчете стоимости товарных потерь была применена норма 1,0 %.

Согласно подп.1.7 п.1 приказа Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» норма потерь (боя) при хранении и реализации зеркал в организации розничной торговли установлена в размере 0,1 % от суммы реализованного в межинвентаризационный период товара.

Стоимость разбитых зеркал составила 705 тыс.руб.

Стоимость реализованного в межинвентаризационный период товара составила 65 000 тыс.руб.

На основании установленной нормы списать в состав издержек обращения надо было 65 тыс.руб. (65 000 000 х 0,1 %). Фактически списано 650 тыс.руб. (65 000 000 х 1,0 %). Таким образом, излишне списано на издержки обращения 585 тыс.руб. (650 000 - 65 000).

В 2012 г. при обнаружении ошибки принято решение о списании потерь от боя зеркал сверх установленных норм в сумме 585 тыс.руб. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Фактические издержки обращения организации, приходящиеся на реализованные товары, и сумма доначисленного налога на прибыль за 2011 г. (с учетом внесенных исправлений) составили:

В 2011 г. от суммы потерь товаров сверх норм естественной убыли следовало исчислить налог на добавленную стоимость (основание - подп.1.1.7 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)). Сумма НДС составила 117 тыс.руб. (585 тыс.руб. х 20 %).

В результате налоговая база для отражения ее в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость по ставке 20 % увеличится на 702 тыс.руб. (585 + 117).

Следует обратить внимание, что с 1 января 2012 г. подп.1.1.7 п.1 ст.93 НК исключен. Поэтому в 2012 г. недостача товаров, в т.ч. сверх норм естественной убыли, не признается объектом обложения НДС.

Однако следует учитывать, что при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (п.10 ст.103 НК).

Таким образом, исчисление НДС не производится по оборотам по прочему выбытию, возникшим с 1 января 2012 г. По прочему выбытию, произошедшему в 2011 г. (ошибка по которому обнаружена в 2012 г.), следует исчислить НДС.

На основании п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде, учитывается в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90.

Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок утверждена постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83). Применять Инструкцию № 83 следует с учетом положений типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - План счетов № 50) и вступившего в силу с 1 января 2012 г.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 83 и Планом счетов № 50 списание суммы потерь от боя зеркал сверх допустимых норм за счет прибыли, остающейся после налогообложения, и доначисление налогов следует отразить в 2012 г. записями:

28.12.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 на основании постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 внесены изменения.