Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА КОМИССИИ

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законодательством могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии (ст.880 Гражданского кодекса РБ, далее - ГК РБ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.394 ГК РБ.

Справочно

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п.3 ст.394 ГК РБ).

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов (ст.881 ГК РБ).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.882 ГК РБ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.886 ГК РБ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст.889 ГК РБ).

Договор комиссии прекращается вследствие:

1) отказа комитента от исполнения договора;

2) отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законодательством или договором;

3) смерти комиссионера, объявления его умершим, признания недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

4) признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, экономически несостоятельным (банкротом).

В случае объявления комиссионера экономически несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указания последнего, переходят к комитенту (ст.892 ГК РБ).

Пример

Согласно договору комиссии от комитента поступил товар, обороты по реализации которого на территории РБ освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость на сумму 23 600 000 руб.

Условиями договора комиссии предусмотрено, что размер комиссионного вознаграждения составляет 5 % и удерживается комиссионером самостоятельно из денежных средств, поступающих от покупателей на его расчетный счет.

В текущем месяце комиссионер отгрузил покупателю товар на сумму 11 800 000 руб. на условиях 100-процентной предоплаты. У комиссионера комиссионная торговля является основным видом деятельности.

В следующем отчетном периоде в связи с выявленным неустранимым браком покупатель вернул товар и потребовал возврата платы за него. Комиссионер удовлетворил требование покупателя о возврате денежных средств за некачественный товар.

В свою очередь, комиссионер расторг договор комиссии с комитентом и возвратил ему комиссионный товар. Комиссионное вознаграждение в сумме 1 180 000 руб. по соглашению сторон комитент перечислил на счет комиссионера после получения товара.

В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров у организации-комиссионера отражается «по оплате». Для упрощения операции расчеты по возмещению комиссионеру понесенных затрат не рассматриваются.

В учете организации-комиссионера производятся записи:

Примечание. До 1 января 2008 г. подп.5.3 ст.3 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) гласил, что положения ст.3 Закона № 1319-XII, в которой приведены обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения, распространяются также на суммы вознаграждений, полученных по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, обороты по реализации которых освобождены от налога.

С 1 января 2008 г. норма подп.5.3 ст.3 Закона № 1319-XII отменена.

Следовательно, вознаграждение комиссионера с 1 января 2008 г. облагается НДС по ставке 18 %.

31.12.2009 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.