Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НЕРЕЗИДЕНТОВ

Дивиденды являются доходом организации

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (ст.35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет дивидендов, подлежащих получению

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности, учитываются на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (часть тринадцатая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются записью: Д-т 76-4 - К-т 91.

Полученные организацией суммы денежных средств отражаются записью: Д-т 51, 52 и др. - К-т 76-4.

Исходя из норм Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» получение дивидендов относится к текущим валютным операциям. Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений (п.15 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. п.15 вышеназванных Правил изложен в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612. Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений.

Полученные от нерезидентов дивиденды не подлежат обязательной продаже, поскольку не являются выручкой в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301).

Учет курсовых разниц при получении дивидендов от нерезидентов

Как правило, моменты начисления и перечисления дивидендов не совпадают. При переоценке дебиторской задолженности возникают курсовые разницы, под которыми понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс, Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета «Влияние изменения курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69)).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Стандарта № 69).

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, участником в состав внереализационных доходов не включаются и налогом на прибыль не облагаются (подп.4.8 п.4 ст.128 НК). В этом случае сумму налога на прибыль с причитающихся участнику дивидендов удерживает налоговый агент - источник выплаты дохода (п.11 ст.143 НК).

В налоговом учете дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.1 п.3 ст.128 НК). В отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 18 %, дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, облагаются налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12 % (п.5 ст.142 НК). Дата отражения дивидендов в составе внереализационных доходов определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 ст.126 НК и подп.3.1 п.3 ст.128 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 % (п.5 ст.142 НК).

Следует помнить, что при определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (п.3 ст.141 НК).

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК.

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Справочно Сумма дивидендов, начисленных нерезидентом, отражается в строке 5 в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Сумма налога, удержанного в иностранном государстве, подлежащая зачету в Республике Беларусь, отражается в строке 19 налоговой декларации и уменьшает налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь за текущий налоговый (отчетный) период, отражаемый по строке 21 налоговой декларации.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Практические ситуации

Пример 1 Белорусская организация является учредителем организации-нерезидента. Организация-нерезидент начислила в пользу белорусской организации - учредителя дивиденды в размере 20 000 евро. Ставка налога на доходы в стране нерезидента - 10 % (условно). Курс Нацбанка, установленный на дату: • утверждения протокола собрания акционеров (2 апреля 2016 г.) - 22 781 руб.; • перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы (5 апреля 2016 г.) - 23 002 руб.; • перечисления дивидендов (6 апреля 2016 г.) - 23 008 руб. Справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль (доход), представлена.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражаются дивиденды, начисленные нерезидентом (20 000 х 22 781) 76-4 91-1 455 620 000 Получены дивиденды от нерезидента за вычетом удержанного налога (18 000 х 23 008) 52 76-4 414 144 000 Отражается переоценка дебиторской задолженности на дату удержания налога (20 000 х (23 002 - 22 781)) 76-4 91-1 4 420 000 Начислен налог на прибыль с дивидендов, полученных от нерезидента (455 620 000 х 12 / 100) 99 68-3 54 674 400 Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства (2 000 х 23 002) 68-3 76-4 46 004 000 Отражается переоценка дебиторской задолженности на дату получения дивидендов (18 000 х (23 008 - 23 002)) 76-4 91-1 108 000 Перечислен по сроку уплаты в бюджет налог на прибыль с дивидендов в размере, превышающем зачтенную сумму (54 674 400 - 46 004 000) 68-3 51 8 670 400

Пример 2 Организация - резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя - белорусской организации дивиденды в размере 40 000 долл. США. Ставка налога на доходы в стране нерезидента - 20 % (условно). Курс Нацбанка, установленный на дату: • утверждения протокола собрания акционеров (14 апреля 2016 г.) - 19 849 руб.; • перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы (15 апреля 2016 г.) - 19 989 руб.; • перечисления дивидендов (16 апреля 2016 г.) - 19 907 руб. Справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль (доход), представлена.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражаются начисленные нерезидентом дивиденды (40 000 х 19 849) 76-4 91-1 793 960 000 Получены дивиденды от нерезидента за вычетом удержанного налога (32 000 х 19 907) 52 76-4 637 024 000 Отражается переоценка дебиторской задолженности на дату удержания налога (40 000 х (19 989 - 19 849)) 76-4 91-1 5 600 000 Начислен налог на прибыль с дивидендов (793 960 000 х 12 / 100) 99 68-3 95 275 200 Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет иностранного государства, в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль 68-3 76-4 95 275 200 Отражается в составе прочих расходов сумма налога на доходы, не подлежащая зачету в Республике Беларусь (8 000 х 19 989 - 95 275 200) 91-4 76-4 64 636 800 Отражается переоценка дебиторской задолженности на дату получения дивидендов (32 000 х (19 907 - 19 989)) 91-4 76-4 2 624 000

22.09.2016

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»