


Материал помещен в архив
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
![]() |
Ситуация Организация перечислила 19 декабря 2014 г. белорусские рубли в сумме 220 000 000 руб. для приобретения на валютно-фондовой бирже 20 000 долл. США для расчета с поставщиками за товар. Валюта приобретена 20 декабря по курсу 10 900 руб. Курс доллара, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на: • дату покупки валюты - 20 декабря 2014 г. - 10 890 руб.; • дату перечисления валюты на счет организации - 22 декабря 2014 г. - 10 900 руб. При покупке валюты перечислен банку 30 % налог на биржевые операции по приобретению иностранной валюты в сумме 65 400 тыс.руб. ((20 000 долл. США х 10 900 руб.) х 30 %). Также перечислена комиссия банку за приобретение валюты в сумме 440 тыс.руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанный сбор? |
Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2014 № 607 «О налоге на биржевые операции по приобретению иностранной валюты» (далее - Указ) установлено, что до 1 февраля 2015 г. приобретение иностранной валюты на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» (далее - фондовая биржа) облагается налогом на биржевые операции по приобретению иностранной валюты (далее - налог).
Плательщиками налога признаются банки, осуществляющие приобретение иностранной валюты на торгах фондовой биржи в установленном законодательством порядке.
Налоговой базой налога признается сумма денежных средств в белорусских рублях, уплаченная за приобретенную иностранную валюту.
Ставка налога установлена в размере 30 % от суммы денежных средств в белорусских рублях, уплаченной за приобретенную иностранную валюту.
Сумма налога возмещается банкам организациями и индивидуальными предпринимателями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах фондовой биржи.
Банки перечисляют иностранную валюту организациям и индивидуальным предпринимателям только при условии возмещения ими суммы исчисленного налога в размере 30 %.
Сумму налога, возмещенную банкам, организации и индивидуальные предприниматели в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов не включают (подп.2.4 п.2 Указа).
Таким образом, сумма налога в размере 30 %, возмещенная банкам, организациями при налогообложении прибыли не учитывается. Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль она также не отражается.
Порядок учета доходов и расходов организации установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
Доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности и отражаются с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
При приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, поэтому сумма налога, возмещаемая банкам организациями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах фондовой биржи, отражается этими организациями в составе прочих расходов по текущей деятельности.
Такое разъяснение приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.12.2014 № 05-1-35/185/2-2-11/7068 «О применении Указа Президента Республики Беларусь от 20.12.2014 № 607».
В бухгалтерском учете при продаже белорусских рублей для приобретения иностранной валюты должны быть сделаны следующие записи.
Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
19 декабря 2014 г. |
Перечислены банку белорусские рубли для покупки долларов США |
57-2 (субсчет «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») (76) |
220 000 000 | |
19 декабря 2014 г. |
Перечислена комиссия за покупку валюты 0,2 % (220 000 000 руб. х 0,2 %) (примечание 1) |
51 |
440 000 | |
20 декабря 2014 г. |
Отражена валюта по курсу Нацбанка (20 000 долл. США х 10 890 руб.), приобретенная по курсу 10 900 руб. за 1 долл. США на основании информации, содержащейся в документах банка |
57-4 «Стоимость приобретенной валюты» (76) |
57-2 |
217 800 000 |
20 декабря 2014 г. |
Отражены расходы, связанные с покупкой валюты, в сумме разницы между курсом Нацбанка на дату покупки и курсом покупки ((10 900 руб. - 10 890 руб.) х x 20 000 долл. США) |
57-2 |
200 000 | |
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. расходы, связанные с покупкой валюты, следует отражать записью:Д-т 90-10 - К-т 57-2 | ||||
20 декабря 2014 г. |
Отражено перечисление банку налога в размере 30 % |
51 |
65 400 000 | |
20 декабря 2014 г. |
Отражена в составе расходов комиссия банка (218 000 000 х 0,2 %) |
44 |
76 |
436 000 |
22 декабря 2014 г. |
Отражено поступление приобретенной валюты на валютный счет по курсу Нацбанка на день зачисления (20 000 долл. США х 10 900 руб.) |
57-4 (76) |
218 000 000 | |
22 декабря 2014 г. |
Отражена курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности банка по купленным долларам (между курсом Нацбанка на дату зачисления купленной валюты на валютный счет и курсом Нацбанка на дату покупки) ((10 900 руб. - 10 890 руб.) х х 20 000 долл. США) |
57-4 (76) |
200 000 | |
23 декабря 2014 г. |
Возвращены банком на расчетный счет организации средства, излишне перечисленные на покупку иностранной валюты (в рублях) (220 000 000 - 217 800 000 - 200 000) |
51 |
57-2 |
2 000 000 |
23 декабря 2014 г. |
Возвращена банком на расчетный счет организации излишне перечисленная комиссия на покупку иностранной валюты (2 000 000 руб. х 0,2 %) |
51 |
76 |
4 000 |
Примечание 1. При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Вознаграждение взимается путем списания (перечисления) вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций - резидентом, при которой вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента). Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, размер вознаграждения определяется банком самостоятельно (п.14 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2018 г. вместо п.14 Инструкции № 112 следует руководствоваться п.12 Инструкции № 112 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538. |
Примечание 2. Курсовые разницы от переоценки иностранной валюты учитываются в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102). Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, они отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». В целях налогового учета положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов на основании подп.3.17 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, отрицательные - в составе внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 данного кодекса).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З. |
23.12.2014
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»