Корреспонденция счетов от 23.12.2014
Автор: Прохожая В.

Бухгалтерский и налоговый учет налога на приобретение иностранной валюты


 

Материал помещен в архив

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Ситуация

Организация перечислила 19 декабря 2014 г. белорусские рубли в сумме 220 000 000 руб. для приобретения на валютно-фондовой бирже 20 000 долл. США для расчета с поставщиками за товар.

Валюта приобретена 20 декабря по курсу 10 900 руб.

Курс доллара, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на:

• дату покупки валюты - 20 декабря 2014 г. - 10 890 руб.;

• дату перечисления валюты на счет организации - 22 декабря 2014 г. - 10 900 руб.

При покупке валюты перечислен банку 30 % налог на биржевые операции по приобретению иностранной валюты в сумме 65 400 тыс.руб. ((20 000 долл. США х 10 900 руб.) х 30 %). Также перечислена комиссия банку за приобретение валюты в сумме 440 тыс.руб.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанный сбор?

 

Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2014 № 607 «О налоге на биржевые операции по приобретению иностранной валюты» (далее - Указ) установлено, что до 1 февраля 2015 г. приобретение иностранной валюты на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа» (далее - фондовая биржа) облагается налогом на биржевые операции по приобретению иностранной валюты (далее - налог).

Плательщиками налога признаются банки, осуществляющие приобретение иностранной валюты на торгах фондовой биржи в установленном законодательством порядке.

Налоговой базой налога признается сумма денежных средств в белорусских рублях, уплаченная за приобретенную иностранную валюту.

Ставка налога установлена в размере 30 % от суммы денежных средств в белорусских рублях, уплаченной за приобретенную иностранную валюту.

Сумма налога возмещается банкам организациями и индивидуальными предпринимателями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах фондовой биржи.

Банки перечисляют иностранную валюту организациям и индивидуальным предпринимателям только при условии возмещения ими суммы исчисленного налога в размере 30 %.

Сумму налога, возмещенную банкам, организации и индивидуальные предприниматели в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов не включают (подп.2.4 п.2 Указа).

Таким образом, сумма налога в размере 30 %, возмещенная банкам, организациями при налогообложении прибыли не учитывается. Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль она также не отражается.

Порядок учета доходов и расходов организации установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств, учитываются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности и отражаются с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

При приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, поэтому сумма налога, возмещаемая банкам организациями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах фондовой биржи, отражается этими организациями в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Такое разъяснение приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.12.2014 № 05-1-35/185/2-2-11/7068 «О применении Указа Президента Республики Беларусь от 20.12.2014 № 607».

В бухгалтерском учете при продаже белорусских рублей для приобретения иностранной валюты должны быть сделаны следующие записи.

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
19 декабря 2014 г.
Перечислены банку белорусские рубли для покупки долларов США
57-2
(субсчет «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») (76)
220 000 000
19 декабря 2014 г.
Перечислена комиссия за покупку валюты 0,2 %
(220 000 000 руб. х 0,2 %) (примечание 1)
51
440 000
20 декабря 2014 г.
Отражена валюта по курсу Нацбанка
(20 000 долл. США х 10 890 руб.),
приобретенная по курсу 10 900 руб. за 1 долл. США на основании информации, содержащейся в документах банка
57-4
«Стоимость приобретенной валюты» (76)
57-2
217 800 000
20 декабря 2014 г.
Отражены расходы, связанные с покупкой валюты, в сумме разницы между курсом Нацбанка на дату покупки и курсом покупки
((10 900 руб. - 10 890 руб.) х
x 20 000 долл. США)
57-2
200 000

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. расходы, связанные с покупкой валюты, следует отражать записью:
Д-т 90-10 - К-т 57-2
20 декабря 2014 г.
Отражено перечисление банку налога в размере 30 %
51
65 400 000
20 декабря 2014 г.
Отражена в составе расходов комиссия банка
(218 000 000 х 0,2 %)
44
76
436 000
22 декабря 2014 г.
Отражено поступление приобретенной валюты на валютный счет по курсу Нацбанка на день зачисления
(20 000 долл. США х 10 900 руб.)
57-4 (76)
218 000 000
22 декабря 2014 г.
Отражена курсовая разница при переоценке дебиторской задолженности банка по купленным долларам (между курсом Нацбанка на дату зачисления купленной валюты на валютный счет и курсом Нацбанка на дату покупки)
((10 900 руб. - 10 890 руб.) х
х 20 000 долл. США)
57-4 (76)
200 000
23 декабря 2014 г.
Возвращены банком на расчетный счет организации средства, излишне перечисленные на покупку иностранной валюты (в рублях)
(220 000 000 - 217 800 000 - 200 000)
51
57-2
2 000 000
23 декабря 2014 г.
Возвращена банком на расчетный счет организации излишне перечисленная комиссия на покупку иностранной валюты
(2 000 000 руб. х 0,2 %)
51
76
4 000

 

Примечание 1. При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать вознаграждение в белорусских рублях и (или) в иностранной валюте. Вознаграждение взимается путем списания (перечисления) вознаграждения со счетов субъекта валютных операций, банка, банка-нерезидента либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся указанным участникам валютно-обменной операции (за исключением валютно-обменной операции по покупке иностранной валюты субъектом валютных операций - резидентом, при которой вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) денежных средств со счетов субъекта валютных операций - резидента). Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, размер вознаграждения определяется банком самостоятельно (п.14 Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 11 апреля 2018 г. вместо п.14 Инструкции № 112 следует руководствоваться п.12 Инструкции № 112 в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538.

 

Примечание 2. Курсовые разницы от переоценки иностранной валюты учитываются в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102). Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, они отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». В целях налогового учета положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов на основании подп.3.17 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, отрицательные - в составе внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 данного кодекса).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

 

23.12.2014

 

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»