БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОДУКЦИИ, ПОВРЕЖДЕННОЙ ПЕРЕВОЗЧИКОМ

Ситуация Организация 30 марта 2016 г. отгрузила продукцию собственного производства на сумму 10 000 евро в Российскую Федерацию и в этом же месяце отразила выручку от ее реализации. Оплату продукции покупатель не произвел. Доставку груза покупателю осуществляла сторонняя организация-перевозчик. В пути произошла авария, в результате которой груз частично поврежден и покупателю не доставлен. Вся продукция, в том числе поврежденная, перевозчиком возвращена 15 апреля 2016 г. организации-поставщику. Годная к реализации продукция принята к учету, стоимость поврежденной предъявлена для возмещения перевозчику. Поврежденная продукция никаким образом использована быть не может и подлежит утилизации и сдаче на захоронение. Стоимость поврежденной продукции по отпускным ценам составила 4 000 евро. Претензия перевозчиком признана 25 апреля 2016 г. Расчет по претензии произведен 30 апреля 2016 г. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Выручка от реализации товаров отражается на дату их отгрузки

Выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (части первая и вторая п.4 ст.127 НК).

Выручка от реализации товара, выраженная в иностранной валюте, если не был получен аванс в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции, то есть на дату отгрузки (п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Поэтому организация должна отразить выручку по курсу евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 30 марта 2016 г.

В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 НК).

Несмотря на то что в данном случае нет возврата продукции от покупателя, сторнировать выручку представляется правильным на дату совершения хозяйственной операции, то есть на дату возврата продукции перевозчиком.

В бухгалтерском учете при этом следует сделать записи:

Предъявление претензии перевозчику

Законодательством или договором (если это не противоречит законодательству) может быть предусмотрено урегулирование спора между сторонами до обращения в суд.

До обращения в суд с иском по спорам, возникающим между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, обязательным является предъявление претензии (письменного предложения о добровольном урегулировании спора), если иное не установлено Гражданским кодексом Республики Беларусь, иными законодательными актами или договором. Порядок предъявления претензии устанавливается законодательством или договором (п.2 ст.10 названного Кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. ст.10 вышеназванного Кодекса изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 18.12.2019 № 277-З. Комментарий см. здесь.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 утверждена Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц (далее - Инструкция № 39/69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 декабря 2016 г. следует руководствоваться Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001.

Инструкцией № 39/69 можно руководствоваться при определении ущерба не только при проверках контролирующими органами, но и в других случаях.

Если утраченное государственное имущество относится к готовой продукции или товарам для продажи, определение размера причиненного государственному имуществу вреда осуществляется по ценам, установленным организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено (но не ниже себестоимости) (подп.8.4 п.8 Инструкции № 39/69).

Размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством (подп.8.6 п.8 Инструкции № 39/69).

Для отражения сумм ущерба по претензиям предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В бухгалтерском учете при признании претензии и возмещении ущерба делаются записи:

Налоговый учет

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

Выбытие товаров в результате их порчи не признается объектом обложения НДС, поэтому сумма превышения возмещения потерь от порчи имущества НДС не облагается.

01.07.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»