Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ГЕНЕРАЛЬНОГО ПОДРЯДЧИКА ПРИ РАСЧЕТАХ С СУБПОДРЯДЧИКАМИ

Ситуация Организация является генеральным подрядчиком и для выполнения отдельных видов строительных работ привлекает субподрядные организации. Стоимость работ, согласованная с заказчиком по договору строительного подряда, является неизменной, и в случае превышения фактической стоимости выполненных работ (либо снижения стоимости выполненных строительных работ) над договорной ценой корректировка расчетов с заказчиком не осуществляется. В октябре 2013 г. стоимость работ, выполненная согласно графику производства работ и предъявленная к возмещению заказчику, составила 800 млн.руб. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями и предъявленных генеральному подрядчику, составила 480 млн.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 80 млн.руб. Работы, выполненные субподрядными организациями, приняты заказчиком в октябре 2013 г. Стоимость работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, составила 60 млн.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 10 млн.руб. В ноябре 2013 г. от заказчика получены денежные средства за выполненные в октябре работы в сумме 800 млн.руб., из которых 480 млн.руб. перечислены субподрядным организациям. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете генерального подрядчика отразить данные хозяйственные операции?

При отражении в бухгалтерском учете генерального подрядчика хозяйственных операций при привлечении к работам субподрядных организаций следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44).

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком, в сумме, не превышающей договорную стоимость этих работ для заказчика, отражается генеральным подрядчиком записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.22 Инструкции № 44).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июня 2015 г. п.22 Инструкции № 44 на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 07.05.2015 № 14 утратил силу. Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. не применяется порядок бухгалтерского учета у генподрядчика стоимости работ, выполненных субподрядчиком, определенный п.21, 22 Инструкции № 44. Подробнее об этом см. здесь.

Разница между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, отражается на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Для целей налогового учета генеральному подрядчику необходимо учитывать следующие нормы налогового законодательства:

• налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)).

• суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п.17 ст.98 НК РБ, вычету не подлежат (подп.19.10 п.19 ст.107 НК РБ).

Таким образом, сумма НДС, выделенная в первичных учетных документах субподрядными организациями, к вычету у генерального подрядчика не принимается, а «перепредъявляется» заказчику.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК РБ).

Таким образом, сумма превышения стоимости работ, полученная от заказчика, над стоимостью работ, фактически выполненных субподрядчиками, и остающаяся в распоряжении генерального подрядчика, является для него суммой, полученной за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены реализации и, как следствие, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Для целей исчисления налога на прибыль валовая прибыль будет определяться на основании данных бухгалтерского учета. При этом:

• стоимость работ, выполненных собственными силами генерального подрядчика, для целей налогового учета будет являться выручкой от реализации товаров, работ, услуг (ст.126, 127 НК РБ);

• сумма превышения стоимости строительно-монтажных работ, полученная (причитающаяся к получению) от заказчика над стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, для целей налогового учета будет являться у генерального подрядчика «внереализационным доходом» (ст.128 НК РБ).

На основании вышеизложенного в регистрах бухгалтерского учета генерального подрядчика данные хозяйственные операции необходимо отразить следующим образом:

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

17.02.2014

Виктор Статкевич, аудитор