Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАКРЫТИЯ РАСЧЕТОВ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ДОГОВОРОВ

При ведении бизнеса в силу различных причин могут возникнуть вопросы, касающиеся проведения расчетов в иностранной валюте, в связи с чем организациям приходится искать новые возможности их проведения между сторонами договора.

Это могут быть:

• бартерные операции;

• новации по уже заключенным договорам;

• уступка права требования по договору;

• перевод долга;

• зачет взаимных требований;

• другие.

При этом следует учитывать как нормы гражданского законодательства, так и нормы документов, регулирующих вопросы внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь, а также требования налогового законодательства и бухгалтерского учета.

Нормативное регулирование внешнеторговых операций

Заключение и исполнение внешнеторговых договоров регулирует Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178).

Внешнеторговый договор - это договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг (абзац 2 подп.1.1 п.1 Указа № 178).

Способы завершения внешнеторговой операции при экспорте установлены подп.1.7 и 1.8 п.1, при импорте - подп.1.9 п.1 Указа № 178.

Так, в частности, установлено, что внешнеторговая экспортная операция может быть завершена путем неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк).

Так, например, форма прекращения обязательств по внешнеторговым договорам установлена постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» (далее - постановление № 548/8).

При экспорте внешнеторговая операция в установленные Указом № 178 сроки согласно п.1 постановления № 548/8 может быть завершена путем:

• полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;

• полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь уступки требования либо перевода долга;

• проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

• обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены;

• прекращения обязательств новацией;

• прекращения обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров, с предоставлением взамен исполнения отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливаются сторонами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 сентября 2017 г. п.1 постановления № 548/8 после абзаца 3 дополнен абзацем 4 постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 22.09.2017 № 711/10: • полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих выполнение строительных, специальных, монтажных работ и (или) оказание услуг в строительстве на территории Российской Федерации, и связанных с ними договоров создания объекта долевого строительства после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь в установленном порядке уступки требования либо перевода долга. С 7 июня 2019 г. следует руководствоваться абзацем 1 п.1 постановления № 548/8 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 01.06.2019 № 353/10, которые не повлияли на суть материала.

Товарообменные операции

Определение товарообменных операций приведено в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (далее - постановление № 405).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2017 г. постановление № 405 на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.01.2017 № 83 утратило силу.

Так, товарообменные операции - это операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, которые предусматривают обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Иными словами, бартерной операцией признается операция, в ходе которой происходит обмен товара на товар или продукции собственного производства на товар. Следовательно, обмен собственной продукции или приобретенного товара на сырье и материалы либо на товар, предназначенный для последующей реализации, будет являться бартерной операцией.

Обратите внимание! Операции, при которых продукция или товар обмениваются на работы, услуги, бартерными не являются.

При совершении каждой товарообменной операции (за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в Республике Беларусь) субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки (п.3 постановления № 405).

Экономическое обоснование сделки должно содержать:

• данные по ценам на обмениваемые товары, складывающимся на рынке, для определения эквивалентности товарообмена на момент заключения или проведения сделки при соблюдении предельных цен, устанавливаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом цены на товары, указываемые в договорах (контрактах), устанавливаются согласно законодательству Республики Беларусь;

• расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;

• стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;

• определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

Экономическое обоснование сделки следует составлять в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению товарообменных операций, утвержденными приказом Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства промышленности Республики Беларусь от 22.10.1999 № 105/300/340 (далее - Рекомендации № 105/300/340).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 марта 2017 г. приказ № 105/300/340 на основании приказа Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 20.03.2017 № 8/8/4 утратил силу.

Справочно Экономическое обоснование к договору (контракту) товарообмена приведено в таблице 1 к Рекомендациям № 105/300/340.

Зачет встречных однородных требований

При проведении зачета встречных однородных требований следует руководствоваться ст.381 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), согласно п.1 которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При этом не допускается зачет требований (п.2 ст.381 ГК):

• если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

• о взыскании алиментов;

• о пожизненном содержании;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Уступка права требования и перевод долга

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании акта законодательства (п.1 ст.353 ГК).

Для перехода к другому лицу прав кредитора согласия должника не требуется, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п.2 ст.353 ГК).

Вместе с тем об уступке права требования целесообразно известить должника. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п.3 ст.353 ГК).

Кроме того, новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст.363 ГК).

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода требования к этому лицу (ст.356 ГК).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит законодательству или договору (п.1 ст.359 ГК).

Поэтому, исходя из конкретных условий деятельности и интересов сторон сделки, в договорах целесообразно оговаривать возможность либо ее исключение в отношении уступки права требования или перевода долга.

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

К форме перевода долга применяются правила, содержащиеся в пп.1 и 2 ст.360 ГК (ст.362 ГК).

Налоговый учет

Рассмотрим особенности налогообложения, которые следует учитывать при изменении условий договора.

Исчисление налога на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются в т.ч. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами, обороты по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательств отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (подп.1.1.2, 1.1.4 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.1 ст.100 НК).

Моментом фактической реализации товаров при совершении обмена признается соответственно день передачи (обмена) товара (п.4 ст.100 НК).

Порядок определения налоговой базы по НДС установлен ст.98 НК. С учетом п.1 ст.98 НК налоговая база НДС по товарообменным операциям определяется как стоимость реализованных (обмениваемых) товаров исходя из их учетных цен.

Условия применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров установлены ст.102 НК.

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. согласно п.14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете.

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Налог взимается налоговыми органами. Организациями, осуществившими ввоз товаров, представляется часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Исчисление налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь производится таможенными органами.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается коммерческими организациями на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Справочно Постановление № 405 также предусматривает отражение выручки методом начисления.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК).

Доходы и расходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются соответственно внереализационными доходами и расходами (п.2 ст.128 и ст.129 НК).

В состав внереализационных доходов и расходов включаются, в частности, курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Поэтому курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте, учитываются при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет при изменении условий договоров

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с изменением условий договоров, следует руководствоваться:

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим же постановлением (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.05.2008 № 78/49 (данную Инструкцию следует применять с учетом Инструкции № 50);

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69).

Согласно п.2 Стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно п.15 Инструкции № 102 курсовые разницы учитываются организациями в составе доходов и расходов по финансовой деятельности.

Обратите внимание! Исходя из приведенных норм Стандарта № 69, при изменении условий договоров по форме и порядку расчетов на дату внесения изменений в договор также следует производить переоценку задолженностей сторон.

Примеры отражения изменений условий договоров в бухгалтерском учете

Покажем примеры отражения в бухгалтерском учете изменений условий договоров.

Пример 1 Организация «А» - резидент Республики Беларусь 5 января 2015 г. отгрузила товар резиденту Российской Федерации на сумму 200 000 рос.руб. По условиям договора оплата должна быть произведена до 1 февраля 2015 г. Одновременно организацией «А» заключен договор с организацией «Б» - резидентом Республики Беларусь на приобретение импортного сырья на сумму 45 000 000 бел.руб., в т.ч. НДС - 7 500 000 бел.руб. Сырье получено 8 января 2015 г. Оплату согласно условиям договора следует произвести до 20 января 2015 г. В связи с недостаточностью денежных средств у организации «А» с организацией «Б» 12 января был заключен договор уступки права требования к резиденту Российской Федерации. Оплата организации «Б» от резидента Российской Федерации поступила 19 января 2015 г. Курс российского рубля составляет (здесь и далее курсы валют применены условно): 5 января - 215 бел.руб.; 12 января - 220 бел.руб.; 19 января - 218 бел.руб. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи: 1) у организации «А»:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 05.01.2015 Отражена отгрузка товара на экспорт (200 000 х 215) 62 90-1 43 000 000 08.01.2015 Получено сырье от организации «Б» 10 60 37 500 000 Отражен НДС, предъявленный поставщиком сырья 18 60 7 500 000 12.01.2015 Отражена переоценка дебиторской задолженности резидента Российской Федерации ((220 - 215) х 200 000) 62 91 1 000 000 Произведен зачет задолженности перед организацией «Б» (43 000 000 + 1 000 000) 60 62 44 000 000 15.01.2015 Произведена оплата остатка задолженности перед организацией «Б» (45 000 000 - 44 000 000) 60 51 1 000 000   2) у организации «Б»:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 05.01.2015 Отражен товар организации «А» 62 90-1 45 000 000 12.01.2015 Отражен зачет задолженности организации «А» и одновременно задолженность резидента Российской федерации в сумме 200 000 рос.руб. 62 62 44 000 000 15.01.2015 Поступила задолженность от организации «А», превышающая сумму уступки требования (45 000 000 - 44 000 000) 51 62 1 000 000 19.01.2015 Поступила оплата от резидента Российской Федерации (200 000 х 218) 52 62 43 600 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности резидента Российской Федерации ((218 - 220) х 200 000) 91 62 400 000

Пример 2 Организация «А» - резидент Республики Беларусь 5 января 2015 г. получила сырье от резидента Российской Федерации на сумму 200 000 рос.руб. По условиям договора оплата должна быть произведена до 1 февраля 2015 г. Одновременно организацией «А» заключен договор с организацией «Б» - резидентом Республики Беларусь на поставку ей товара на сумму 45 000 000 бел.руб., в т.ч. НДС - 7 500 000 бел.руб. Товар отгружен 8 января 2015 г., оплата должна быть произведена до 20 января 2015 г. 12 января был заключен договор перевода долга организации «А» перед резидентом Российской Федерации к организации «Б». Оплата организацией «Б» резиденту Российской Федерации произведена 19 января 2015 г. Курс российского рубля составляет: 5 января - 215 бел.руб.; 12 января - 220 бел.руб.; 19 января - 218 бел.руб. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи: 1) у организации «А»:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 05.01.2015 Отражено поступление сырья от резидента Российской Федерации (200 000 х 215) 10 60 43 000 000 Исчислен НДС по приобретенному сырью (43 000 000 х 20 %) 18 68 8 600 000 08.01.2015 Отражена отгрузка товара организации «Б» 62 90-1 45 000 000 12.01.2015 Произведена переоценка кредиторской задолженности перед резидентом Российской Федерации ((220 - 215) х 200 000) 91 60 1 000 000 Отражено погашение задолженности перед резидентом Российской Федерации (43 000 000 + 1 000 000) 60 62 44 000 000 15.01.2015 Произведена оплата организацией «Б» задолженности, превышающей сумму перевода долга (45 000 000 - 44 000 000) 51 62 1 000 000   2) у организации «Б»:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 08.01.2015 Отражено получение товара от организации «А» 41 60 37 500 000 Отражен НДС, предъявленный организацией «А» 18 60 7 500 000 12.01.2015 Отражен зачет задолженности перед организацией «А» и одновременно задолженность перед резидентом Российской Федерации (200 000 х 220) 60 60 44 000 000 15.01.2015 Произведена оплата организацией «Б» задолженности, превышающей сумму перевода долга (45 000 000 - 44 000 000) 60 51 1 000 000 19.01.2015 Произведена оплата задолженности резиденту Российской Федерации в сумме 200 000 рос.руб. (200 000 х 218) 60 52 43 600 000 Произведена переоценка задолженности перед резидентом Российской Федерации ((218 - 220) х 200 000) 60 91 400 000

Пример 3 Организация «А» - резидент Республики Беларусь заключила договор с резидентом Российской Федерации на приобретение оборудования стоимостью 500 000 рос.руб. По условиям договора организация «А» произвела 12 января 2015 г. предоплату в сумме 50 000 рос.руб. Окончательная оплата должна быть произведена до 1 февраля 2015 г. Оборудование получено 15 января. 20 января 2015 г. было подписано дополнительное соглашение к договору, согласно которому организация «А» задолженность в сумме 450 000 рос.руб. должна погасить путем поставки резиденту Российской Федерации товара. Отгрузка товара в адрес резидента Российской Федерации произведена 25 января 2015 г. Курс российского рубля составляет: 12 января - 220 бел.руб.; 15 января - 225 бел.руб.; 20 января - 218 бел.руб.; 25 января - 230 бел.руб. В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 12.01.2015 Произведена предоплата резиденту Российской Федерации (50 000 х 220) 60 52 11 000 000 15.01.2015 Отражено получение оборудования (11 000 000 + 450 000 х 225) 08 60 112 250 000 Исчислен НДС при ввозе оборудования ((500 000 х 225) х 20 %)* 18 68 22 500 000 20.01.2015 Отражена переоценка задолженности перед резидентом Российской Федерации на дату внесения изменений в договор (450 000 х (218 - 225)) 60 91 3 150 000 25.01.2015 Отражена отгрузка товара резиденту Российской Федерации (450 000 х 230) 62 90-1 103 500 000 Отражена переоценка задолженности перед резидентом Российской Федерации на дату отгрузки товара (450 000 х (230 - 218)) 91 60 5 400 000 Отражен зачет задолженности в сумме 450 000 рос.руб. 60 62 103 500 000   * Несмотря на то что стоимость оборудования, принятого к бухгалтерскому учету, составляет 112 250 000 бел.руб., НДС следует исчислять от стоимости, определенной по курсу российского рубля, установленного Нацбанком на дату принятия оборудования к бухгалтерскому учету, т.е. от 112 500 000 бел.руб.

Пример 4 Организация «А» - резидент Республики Беларусь по договору с резидентом Российской Федерации 6 января 2015 г. отгрузила ему продукцию на сумму 20 000 долл. США. По условиям договора оплата должна быть произведена не позднее 1 февраля 2015 г. 12 января покупатель произвел оплату в сумме 10 000 долл. США. 15 января подписано дополнение к договору, согласно которому оставшуюся сумму задолженности резидент Российской Федерации погашает путем поставки в адрес организации «А» сырья для собственного производства. Сырье получено 20 января 2015 г. Курс доллара США составляет: 6 января - 11 900 бел.руб.; 12 января - 11 950 бел.руб.; 15 января - 11 980 бел.руб.; 20 января - 11 960 бел.руб. В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 06.01.2015 Произведена отгрузка товара резиденту Российской Федерации (20 000 х 11 900) 62 90-1 238 000 000 12.01.2015 Поступила частичная оплата от резидента Российской Федерации (10 000 х 11 950) 52 62 119 500 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности на дату частичной оплаты (20 000 х (11 950 - 11 900)) 62 91 1 000 000 15.01.2015 Произведена переоценка дебиторской задолженности на дату изменения условий договора (10 000 х (11 980 - 11 950)) 62 91 300 000 20.01.2015 Получено сырье от резидента Российской Федерации (в сумме предварительной оплаты, которой является не погашенная на 15 января - дату внесения изменений в договор - дебиторская задолженность: (10 000 х 11 980)) 10 60 119 800 000 На сумму НДС, исчисленного при ввозе сырья (10 000 х 11 960 х 20 %)* 18 68 23 920 000 Отражено закрытие задолженности с резидентом Российской Федерации 60 62 119 800 000   * Несмотря на то что стоимость сырья, принятого к бухгалтерскому учету, составляет 119 800 000 бел.руб., НДС следует исчислять от стоимости, определенной по курсу российского рубля, установленного Нацбанком на дату принятия сырья к бухгалтерскому учету, т.е. от 119 600 000 (10 000 х 11 960) бел.руб.

Пример 5 Организация «А» - резидент Республики Беларусь по договору с резидентом Российской Федерации 6 января 2015 г. отгрузила ему продукцию на сумму 20 000 долл. США. По условиям договора оплата должна быть произведена не позднее 1 февраля 2015 г. 12 января покупатель произвел оплату в сумме 10 000 долл. США. 15 января заключен другой договор с резидентом Российской Федерации, согласно которому резидент Российской Федерации поставляет организации «А» сырье для производства на сумму 15 000 долл. США. Оплата производится в срок не позднее 1 февраля. Сырье получено 20 января. 21 января подписано соглашение о зачете взаимной задолженности по заключенным договорам. Оплата оставшейся задолженности организацией «А» произведена 25 января. Курс доллара США составляет: 6 января - 11 900 бел.руб.; 12 января - 11 950 бел.руб.; 15 января - 11 980 бел.руб.; 20 января - 11 960 бел.руб.; 21 января - 11 990 бел.руб.; 25 января - 12 000 бел.руб. В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 06.01.2015 Произведена отгрузка товара резиденту Российской Федерации (20 000 х 11 900) 62 90-1 238 000 000 12.01.2015 Получена частичная оплата от резидента Российской Федерации (10 000 х 11 950) 52 62 119 500 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности на 12 января (20 000 х (11 950 - 11 900)) 62 91 1 000 000 20.01.2015 Получено сырье от резидента Российской Федерации (15 000 х 11 960) 10 60 179 400 000 Исчислен НДС при ввозе сырья (15 000 х 11 960 х 20 %) 18 68 35 880 000 21.01.2015 Произведена переоценка дебиторской задолженности резидента Российской Федерации на дату подписания соглашения о зачете взаимной задолженности (между курсами на 21 и 12 января) (10 000 х (11 990 - 11 950)) 62 91 400 000 Произведена переоценка кредиторской задолженности перед резидентом Российской Федерации на дату подписания соглашения о зачете взаимной задолженности (между курсами на 20 и 21 января) (15 000 х (11 990 - 11 960)) 91 60 450 000 Отражен зачет взаимных требований по договорам (10 000 х 11 990) 60 62 119 900 000 25.01.2015 Произведена оплата резиденту Российской Федерации оставшейся суммы задолженности в размере 5 000 долл. США (5 000 х 12 000) 60 52 60 000 000 Произведена переоценка кредиторской задолженности перед резидентом Российской Федерации на дату окончательного расчета (между курсами на 21 и 25 января) (5 000 х (12 000 - 11 990)) 91 60 50 000

Пример 6 По внешнеторговому договору организация «А» 6 января 2015 г. отгрузила организации «Б» - резиденту Российской Федерации товар на сумму 20 000 долл. США. Оплата должна быть произведена организацией «Б» до 1 февраля 2015 г. По другому внешнеэкономическому контракту организация «А» 8 января 2015 г. получила от организации «С» - резидента Российской Федерации сырье на сумму 15 000 долл. США. Оплату необходимо произвести не позднее 5 февраля 2015 г. 15 января между организациями «Б» и «С» - резидентами Российской Федерации заключен договор уступки права требования, согласно которому организация «Б» оплачивает организации «С» стоимость поставленного ею сырья в адрес организации «А». Зачет произведен 15 января 2015 г. Оставшуюся сумму задолженности в размере 5 000 долл. США организация «Б» перечислила организации «А» 19 января 2015 г. Курс доллара США, установленный Нацбанком, составляет: 6 января - 11 900 бел.руб.; 8 января - 11 960 бел.руб.; 15 января - 11 980 бел.руб.; 19 января - 11 990 бел.руб. В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 06.01.2015 Произведена отгрузка товара организации «Б» - резиденту Российской Федерации (20 000 х 11 900) 62 90-1 238 000 000 08.01.2015 Получено сырье от организации «С» - резидента Российской Федерации (15 000 х 11 960) 10 60 179 400 000 Исчислен НДС от стоимости ввезенного сырья (15 000 х 11 960 х 20 %) 18 68 35 880 000 15.01.2015 Произведена переоценка дебиторской задолженности организации «Б» ((11 980 - 11 900) х 20 000) 62 91-1 1 600 000 Произведена переоценка кредиторской задолженности перед организацией «С» (11 980 - 11 960) х 15 000) 91-4 60 300 000 Произведен зачет задолженности между организациями «Б» и «С» 60 62 179 700 000 19.01.2015 Поступила оплата от организации «Б» (5 000 х 11 990) 52 62 59 950 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности организации «Б» ((11 990 - 11 980) х 5 000) 62 91-1 50 000

Пример 7 Между организацией «А» - резидентом Республики Беларусь и организацией «Д» - резидентом Российской Федерации был заключен бартерный договор на поставку в Российскую Федерацию готовой продукции в количестве 5 т, а из Российской Федерации сырья - в количестве 10 т. Сумма договора - 50 000 долл. США. Соответственно, учетная цена 1 т готовой продукции составляет 10 000 (50 000 / 5) долл. США, 1 т сырья - 5 000 (50 000 / 10) долл. США. В Россию продукция отгружена 6 января 2015 г. Поставка сырья в Беларусь должна быть произведена не позднее 15 января 2015 г. 12 января 2015 г. из России получено сырье в количестве 40 т. Поставка 10 т для организации «Д» оказалась невозможной. Организации заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому организация «Д» стоимость недопоставленного сырья возмещает денежными средствами. Денежные средства в сумме 10 000 долл. США поступили организации «А» 19 января. Курс доллара США, установленный Нацбанком, составляет: 6 января - 11 900 бел.руб.; 12 января - 11 950 бел.руб.; 19 января - 11 990 бел.руб. В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, бел.руб. 06.01.2015 Произведена отгрузка товара организации «Б» - резиденту Российской Федерации (50 000 х 11 900) 62 90-1 595 000 000 12.01.2015 Получено сырье от организации «Б» - резидента Российской Федерации (40 000 х 11 950) 10 60 478 000 000 Исчислен НДС от стоимости ввезенного сырья (40 000 х 11 950 х 20 %) 18 68 95 600 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности организации «Б» ((11 950 - 11 900) х 50 000) 62 91-1 2 500 000 Отражено закрытие расчетов в сумме 40 000 долл. США по курсу 11 950 бел.руб. 60 62 478 000 000 19.01.2015 Поступила оплата от организации «Б» (10 000 х 11 990) 52 62 119 900 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности ((11 990 - 11 950) х 10 000) 62 91-1 400 000

09.01.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»