Бухгалтерский справочник по отражению праздничных расходов на 2013 год 23.12.2013 автор Прохожая В.

Корреспонденция счетов от 23.12.2013
Автор: Прохожая В.

Бухгалтерский справочник по отражению праздничных расходов на 2013 год

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку БУХГАЛТЕРСКИЙ СПРАВОЧНИК ПО ОТРАЖЕНИЮ ПРАЗДНИЧНЫХ РАСХОДОВ НА 2013 ГОД

Новогодние и рождественские праздники всегда приносят с собой приятные хлопоты по их подготовке и проведению.

Хочется сделать праздник запоминающимся, ярким. Руководители поздравляют не только сотрудников своей организации, но и бывших работников, партнеров по бизнесу, а также, конечно, балуют сладостями и интересными подарками детей.

А бухгалтеру в такой суете нельзя упустить вопросы правильного учета и налогообложения всех расходов, связанных с проведением праздничных мероприятий.

В материале в виде таблицы рассмотрены наиболее распространенные расходы, связанные с празднованием Нового года, произведенные за счет средств организации, и порядок их налогообложения.

Используемые обозначения:

(-) - расходы не учитываются (платежи не начисляются);

(+) - расходы учитываются (платежи начисляются).

Наименование расходов

учет при налогообложении прибыли

объект обложения НДС

вычет «входного» НДС

взносы в ФСЗН (прим.1) и РУП «Белгосстрах»
(прим.2)

подоходный налог

1. Расходы на праздничное оформление территории и помещений

-
(подп.1.1 п.1 ст.131 НК (прим.3))

Расходы на оформление территории и помещений не являются расходами, связанными с производством продукции (работ, услуг), поэтому такие расходы не включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).
В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма расходов по праздничному оформлению территории и помещений (без учета «входного» НДС)	90-10	10, 69, 70 и др.
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиками материалов, услуг, использованных при праздничном оформлении территории и помещений	18	60
Принят к вычету предъявленный «входной» НДС в порядке, установленном ст.107 НК	68-2	18

Объект обложения НДС отсутствует, поскольку использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера объектом обложения НДС не является.
При оформлении территории и помещений никакие выплаты в пользу физических лиц не осуществляются, поэтому объекты для начисления отчислений в ФСЗН и обязательных страховых взносов отсутствуют.
Документы, подтверждающие понесенные расходы: акты списания материалов, ведомости (наряды) на начисление заработной платы, бухгалтерские справки и т.п.

2. Кондитерские наборы для детей сотрудников

-
(подп.1.3 п.1 ст.131 НК)

+
(подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК)

+
(пп.1-3 ст.107 НК)

-
(п.15 Перечня № 115 (прим.4)).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2014 г. Перечень № 115 на основании постановления Совета Министров РБ от 14.12.2013 № 1083 (далее - постановление № 1083) изложен в новой редакции. С этой даты расходы на кондитерские наборы для детей сотрудников являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию

+
(с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость приобретенных кондитерских наборов без НДС	10	60
На сумму НДС, предъявленного продавцами подарков	18	60
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцами подарков	68-2	18
На стоимость выданных кондитерских наборов (на основании п.13 Инструкции № 102 (прим.5))	90-10	10
Исчислен НДС по безвозмездной передаче	90-10	68-2
На сумму исчисленного подоходного налога от стоимости подарков с НДС (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)	70	68-4

Подтверждающими расходы документами являются ведомость выдачи подарков и акт их списания

3. Билеты на праздничные новогодние представления для детей сотрудников

-
(подп.1.3 п.1 ст.131 НК)

-
(подп.1.7 п.1 ст.94 НК)

-
(п.15 Перечня № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2014 г. Перечень № 115 на основании постановления № 1083 изложен в новой редакции. С этой даты расходы связанные с приобретением билетов на праздничные новогодние представления для детей сотрудников являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию

+
(с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость приобретенных билетов	10, субсчет «Денежные документы»	60, 71
Произведена оплата билетов	60, 71	50, 51
Списана стоимость выданных билетов	90-10	10, субсчет «Денежные документы»
Удержан подоходный налог со стоимости билетов (с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)	70	68-4

Документы, подтверждающие понесенные расходы: документ на оплату, ведомость выдачи билетов, акт списания билетов

4. Расходы на проведение торжественного собрания

+
(подп.3.3 п.3 ст.129 НК)

+
(пп.1-3 ст.107 НК)

-
(п.25 Перечня № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2014 г. Перечень № 115 на основании постановления № 1083 изложен в новой редакции. С этой даты расходы на праздничный ужин являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию

-
(подп.2.2 п.2 ст.153 НК)

Объект обложения НДС отсутствует, поскольку использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления объектом обложения НДС не является.
В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму затрат, связанных с проведение торжественного собрания (без учета НДС)	90-10	10, 60 и др.
На сумму НДС, предъявленного по материалам, услугам, использованным для проведения собрания	18	60
Принят к вычету «входной» НДС	68-2	18

Подтверждающими расходы документами являются приказ (распоряжение) на проведение собрания, программа собрания, акты списания использованных материалов

5. Расходы на праздничный ужин

См. разъяснение ниже

-
(п.25 Перечня № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо»

-
(подп.2.2 п.2 ст.153 НК)

Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 24.09.2008 № 2-1-9/740 (вопрос 22) разъяснило, что проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и тому подобное являются потреблением внутри организации, что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.
Таким образом, оплата стоимости мероприятия в ресторане за работников не облагается НДС, если распорядительным документом руководителя подтверждено, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей организации. Данный порядок применяется и в случае, когда ужину в ресторане предшествует собрание производственного характера.
Что касается вычета НДС по оплате ужина, то письменных разъяснений Министерства по налогам и сборам РБ по данному вопросу нет, как нет и однозначного мнения у различных специалистов. В связи с этим рекомендуем организациям обращаться за разъяснением данного вопроса в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.
В бухгалтерском учете указанные расходы должны быть отражены записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведена оплата услуг ресторану, кафе и т.д.	60, 76	50, 51
Списаны затраты на праздничный ужин с учетом НДС	90-10	60, 76

Подтверждающими расходы документами служат:
- при оплате за наличный расчет - кассовый чек либо счет в торговых объектах общественного питания при обслуживании потребителей официантами, барменами (п.1 Положения № 23 (прим.6));
- при оплате по безналичному расчету - платежное поручение и товарная накладная формы ТН-2.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарной накладной ТН-2

6. Подарки работникам организации

-
(подп.1.3 п.1 ст.131 НК)

+
(подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК)

+
(пп.1-3 ст.107 НК)

+
(ст.1, 2 Закона
№ 138-XIII (прим.7);
п.243 Положения
№ 530 (прим.8);
п.2 Положения
№ 1297 (прим.9))

+
(с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)

Объектом обложения отчислениями в ФСЗН, РУП «Белгосстрах» и подоходным налогом является стоимость подарков с учетом НДС.
Подтверждающими расходы документами являются: приказ (распоряжение) о награждении подарками, смета расходов на праздничные мероприятия и др., ведомости выдачи и акты списания.
В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость приобретенных подарков	10	60
На сумму НДС, предъявленного поставщиком	18	60
На стоимость выданных подарков, учитываемых в качестве материалов	90-10	10
На стоимость выданных подарков, учитываемых торговыми организациями в качестве товаров, организациями-производителями - в качестве готовой продукции	91-4	41, 43

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. Безвозмездная передача доходов не приносит, поэтому считать ее текущей, приносящей доход деятельностью нет оснований (п.2 Инструкции № 102). В связи с этим безвозмездную передачу товаров и готовой продукции следует отражать на счете 91 как прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, на основании абзаца 2 п.13 и п.16 Инструкции № 102.
Прочее выбытие материалов (в т.ч. безвозмездная передача) отражается с использованием субсчета 90-10 на основании абзаца 2 п.13 Инструкции № 102.
Вместе с тем материальная помощь работникам на основании п.13 Инструкции № 102 отражается в составе расходов по текущей деятельности. Поэтому выдачу товаров и готовой продукции в качестве материальной помощи работникам организации, по мнению автора, можно отражать и с использованием субсчета 90-10. Соответственно, отражать безвозмездную передачу товаров и готовой продукции юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации, на субсчете 90-10 оснований нет.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Исчислен НДС по безвозмездной передаче	90-10, 91-4	68-2
Принят к вычету «входной» НДС	68-2	18
Начислены взносы в ФСЗН	90-10, 91-4	69
Начислены взносы РУП «Белгосстрах»	90-10, 91-4	76-2
Исчислен подоходный налог	70	68-4

7. Подарки ветеранам и пенсионерам - бывшим работникам организации

+
(подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК)

+
(пп.1-3 ст.107 НК)

-
(ст.1, 2 Закона
№ 138-XIII;
п.2 Положения № 1297)

+
(с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)

Стоимость подарков, выданных физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией, не является объектом обложения взносами в ФСЗН и взносами по обязательному страхованию на основании ст.1, 2 Закона № 138-XIII и п.2 Положения № 1297.
Объектом обложения подоходным налогом является стоимость подарков с учетом НДС.
Подтверждающими расходы документами являются приказ (распоряжение) о награждении подарками, смета расходов на праздничные мероприятия ведомости выдачи и акты списания.
Выдача подарков ветеранам и пенсионерам - бывшим работникам организации - в бухгалтерском учете отражается так же, как и при выдаче подарков работникам организации

8. Подарки гостям, не являющимся работниками организации, коллегам по бизнесу, ветеранам, не являвшимся работниками организации, детям из многодетных семей

+
(подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК)

+
(пп.1-3 ст.107 НК)

-
(ст.1, 2 Закона
№ 138-XIII;
п.2 Положения № 1297)

+
(с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК)

Объектом обложения подоходным налогом является стоимость подарков с учетом НДС.
Подтверждающими расходы документами являются приказ (распоряжение) о награждении подарками, смета расходов на праздничные мероприятия и др., ведомости выдачи и акты списания.
Выдача подарков данной категории людей в бухгалтерском учете отражается так же, как и при выдаче подарков работникам организации

9. Подарки школам, домам-интернатам

-
(подп.1.1 п.1 ст.131 НК)

+
(подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК)

+
(пп.1-3 ст.107 НК)

-
(ст.1, 2 Закона
№ 138-XIII;
п.2 Положения № 1297)

В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость переданных подарков в виде товаров и готовой продукции (без учета НДС) (на основании пп.2, 13 и 16 Инструкции № 102)	91-4	41,43
Исчислен НДС по безвозмездной передаче	91-4	68-2
На стоимость переданных подарков, учитываемых организацией в качестве материалов	90-10	10
Исчислен НДС по безвозмездной передаче материалов	90-10	68-2
Принят к вычету «входной» НДС по переданным подаркам	68-2	18

Документы, подтверждающие понесенные расходы: приказ (распоряжение) на вручение подарков и накладные на их передачу

В заключение отметим, что отчисления в ФСЗН и обязательные страховые взносы, начисленные на стоимость выданных подарков, учитываются при налогообложении прибыли.

Не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» являются обязательными, поэтому они учитываются при налогообложении на основании п.1 ст.130 НК.

В бухгалтерском учете взносы в ФСЗН и РУП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам (пп.54 и 59 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

В налоговом учете безвозмездная передача признается реализацией и отражается в налоговой декларации.

При отражении безвозмездной передачи подарков в налоговом учете необходимо учитывать, что безвозмездная передача товаров в пределах разных собственников на основании ст.31 НК является реализацией.

В связи с этим на основании п.5 ст.127 НК стоимость безвозмездно переданных подарков с учетом НДС необходимо отразить в составе выручки от реализации по стр.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, стоимость подарков за минусом НДС - по стр.2, а сумму исчисленного по безвозмездной передаче НДС - по стр.3. При этом стоимость подарков и сумму исчисленного по безвозмездной передаче НДС, отраженную по дебету субсчета 90-10 или 91-4, при налогообложении прибыли учитывать нельзя.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Примечание 1. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН).

Примечание 2. Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - РУП «Белгосстрах»).

Примечание 3. Налоговый кодекс РБ (далее - НК).

Примечание 4. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

Примечание 5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Примечание 6. Положение о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденное постановлением Минторга РБ от 06.05.2002 № 23.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 27 июля 2014 г. постановление № 23 утратило силу в связи с принятием постановления Минторга РБ от 08.05.2014 № 19 «О порядке оформления документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства торговли Республики Беларусь».

Примечание 7. Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII).

Примечание 8. Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 22 октября 2016 г. следует руководствоваться Положением № 530 с изменениями, внесенными Указом Президента РБ от 18.07.2016 № 272.

Примечание 9. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

С 25 января 2014 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, на основании постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96 внесены изменения и дополнение.

23.12.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»