Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕМОНТИРОВАННЫХ ОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ

Ситуация Организация приобрела и установила систему вентиляции в арендованном помещении. После расторжения договора аренды система вентиляции была демонтирована. В другом помещении, которое данная организация взяла в аренду, установлена своя система вентиляции, поэтому демонтированная система в дальнейшем использоваться не будет, хотя в целом она пригодна к использованию. Как должны учитываться в бухгалтерском учете монтаж, демонтаж и оприходование системы вентиляции?

Система вентиляции - собственность арендатора

Согласно ст.594 Гражданского кодекса РБ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

Как следует из ситуации, приобретенная и установленная в арендуемом помещении, а затем демонтированная система вентиляции является собственностью арендатора.

Учет приобретения и установки системы вентиляции

Приобретение основных средств в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции № 26).

Средства принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 в редакции постановления Минфина РБ от 28.04.2018 № 26.

Таким образом, на смонтированную систему вентиляции необходимо оформить акт формы ОС-1.

Порядок учета вложений в арендованные основные средства установлен п.22 Инструкции № 26.

В бухгалтерском учете при приобретении и установке системы вентиляции в арендованном помещении следовало сделать записи:

Документальное оформление демонтажа системы вентиляции

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», далее - Указ № 114).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 28 Инструкции № 26 также установлено, что выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

Законодательством не установлены первичные документы, которыми следует оформлять выбытие основных средств.

Поэтому форму таких документов организация должна разработать и утвердить самостоятельно с учетом требований подп.1.4 п.1 Указа № 114.

За основу при разработке акта на демонтаж системы вентиляции можно взять форму ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств», которая применялась ранее и была утверждена постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168.

При выбытии основного средства в акте формы ОС-1 необходимо сделать отметку о выбытии объекта из состава основных средств.

Бухгалтерский учет демонтированной системы вентиляции

Инструкция № 26 не оговаривает порядок учета основных средств после их демонтажа. Ей установлен только порядок отражения операций по выбытию основных средств в результате списания, недостачи, отчуждения, передачи в уставный фонд, передачи структурным подразделениям.

После расторжения договора аренды демонтированную систему вентиляции, (поскольку она пригодна для дальнейшей эксплуатации) следует учитывать:

• в составе оборудования к установке, учитываемого на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (если организация планирует установить в дальнейшем систему вентиляции);

• на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (если организация примет решение реализовать систему вентиляции).

1. Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика. На субсчете 07-1 учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж (п.12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Материалы, которые образовались в результате демонтажа системы, следует учитывать на счете 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете исходя из норм п.30 Инструкции № 26 следует сделать записи:

2. Счет 47 предусмотрен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации (п.37 Инструкции № 50).

Стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, отражают записью: Д-т 47 - К-т 01.

При выбытии долгосрочных активов, предназначенных для реализации, их стоимость отражают так: Д-т 91 - К-т 47.

Начисление амортизации по системе вентиляции прекращается согласно п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.

Учет результатов демонтажа при налогообложении прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.127 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на ликвидацию, списание основных средств, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества) (подп.3.16 п.3 ст.129 НК).

В состав внереализационных доходов на основании подп.3.20 п.3 ст.128 НК включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данные доходы отражаются не позднее даты их получения.

Таким образом, финансовый результат (как положительный, так и отрицательный) от демонтажа системы вентиляции участвует в определении налогооблагаемой прибыли.

Примечание. Все детали, узлы и агрегаты демонтированной системы вентиляции, пригодные для дальнейшей эксплуатации, а также иные материальные ценности, образовавшиеся при демонтаже, приходуются на дату осуществления демонтажа по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье с отражением на субсчете 10-6 «Прочие материалы» или 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

23.04.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»