Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МНОГОЛЕТНИХ НАСАЖДЕНИЙ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) установлен Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п.3 Инструкции № 50).

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

В сельскохозяйственных организациях учет фактических затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».

Процесс выращивания многолетних насаждений длится несколько лет. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений организуется по видам и годам посадок, а также их местонахождению или по инвентарным номерам.

Учет затрат осуществляется в соответствии с номенклатурой статей затрат для растениеводства.

Учет затрат по выращиванию многолетних насаждений

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется в разрезе следующих статей затрат.

1. Расходы на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Содержание и эксплуатация основных средств.

4. Сырье и материалы.

5. Работы и услуги.

6. Расходы по организации и управлению производством.

7. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают суммы начисленной оплаты труда работников, занятых на работах по закладке и выращиванию многолетних насаждений, согласно принятому в хозяйстве положению об оплате труда.

Основные первичные документы для учета начисленной заработной платы и отработанного времени:

• книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма 505-АПК);

• путевой лист трактора (форма 504-АПК);

• учетный лист тракториста-машиниста на месяц (форма 503-АПК);

• наряд на сдельную работу на месяц (форма 502-АПК).

Справочно Пунктом 1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Требования к первичным учетным документам изложены в п.2 ст.10 названного закона. Перечень примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, а также Инструкция о порядке их применения и заполнения утверждены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 (далее - Инструкция № 268).

В бухгалтерском учете при отражении начисленной заработной платы производится запись:

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают отчисления от начисленной оплаты труда работникам, занятым на работах по закладке и выращиванию насаждений, на основании ведомости распределения оплаты труда и отчислений на социальное страхование и резервов:

• отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

• на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Справочно Согласно ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»: • размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, 24 %; для работающих граждан - 1 %; • размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %. Согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 (далее - Указ № 531) страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для всех организаций, за исключением бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, составляет 0,6 %. Указом № 531 утверждены также Правила установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов.   От редакции «Бизнес-Инфо» На основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.06.2015 № 221 новая редакция Правил № 531 вступает в силу с 6 июня 2015 г., за исключением абзаца 5 п.8 Правил № 531, который вступает в силу с 1 января 2016 г.   Размер обязательных страховых взносов на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) на период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» установлен в размере 22 %. До 1 июля 2014 г. размер страховых взносов в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», установленный подп.1.1 п.1 Указа № 531 в размере 0,6 %, был уменьшен на 50 % в отношении страхователей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % от общего объема произведенной продукции, на основании п.244 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в редакции, действовавшей до 1 июля 2014 г.).

В бухгалтерском учете при отражении начисленных отчислений производятся записи:

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» отражаются распределенные между видами производств суммы затрат на техническое обслуживание и ремонт по машинно-тракторному парку, используемому в данном производстве, а также начисленной амортизации на основании ведомости амортизационных отчислений.

Начисление амортизации производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

В бухгалтерском учете при отражении затрат на содержание и эксплуатацию основных средств производится запись:

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость:

• посадочного материала, использованного на закладку многолетних насаждений в оценке по фактической себестоимости выращивания или приобретения. Списание производится согласно акту на списание семян и посадочного материала (форма 208-АПК);

• органических, минеральных удобрений, израсходованных как при посадке, так и на подкормке, стоимость пестицидов, гербицидов, а также других химических средств, используемых для борьбы с вредителями, болезнями и сорняками насаждений согласно акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (форма 206-АПК) и акту об использовании химических средств защиты растений (форма 207-АПК);

• израсходованных нефтепродуктов, которая слагается из цены приобретения и расходов по доставке на основании лимитно-заборной карты (форма 201-АПК).

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

На статью «Работы и услуги» относят стоимость услуг собственных вспомогательных производств (грузовой автотранспорт, гужевой транспорт). Услуги данных производств в течение отчетного периода включают в затраты по плановой себестоимости выполненных работ.

В бухгалтерском учете на эти затраты следует бухгалтерская запись:

На статью «Расходы по организации и управлению производством» относят суммы общехозяйственных расходов, распределенных в соответствии с предусмотренной базой в учетной политике.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются бухгалтерской записью:

Учет многолетних насаждений до периода полного плодоношения

Затраты по выращиванию многолетних насаждений учитываются только в пределах одного календарного года, хотя процесс их выращивания длится несколько лет.

В конце года затраты по их выращиванию за отчетный период списываются в дебет субсчета 01-4 «Многолетние насаждения» с кредита субсчета 08-9 в сумме фактических затрат на основании составленного акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (форма 101-АПК) (далее - акт ф.101-АПК; порядок заполнения акта см. ниже).

Затраты по выращиванию многолетних насаждений следующего отчетного года учитываются аналогично на субсчете 08-9, которые в конце года также списывают в дебет субсчета 01-4.

На субсчете 01-4 учитывается наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.

Для учета молодых неплодоносящих насаждений целесообразно открывать специальный субсчет второго порядка, например 01-4-1 «Молодые многолетние насаждения». Аналитический субсчет «Молодые многолетние насаждения» ведется по видам и годам посадки.

Амортизация по молодым многолетним насаждениям (не принятым в эксплуатацию) не начисляется. Основание этому - п.17 Инструкции № 37/18/6.

В бухгалтерском учете на эти затраты следует бухгалтерская запись:

Молодые плодовые насаждения еще до полного плодоношения могут давать продукцию.

Получение продукции от молодых насаждений до наступления периода нормального плодоношения отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 08-9. Оценивают полученную продукцию по ценам возможной реализации. Документ для оприходования продукции - дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма 411-АПК). Затраты по сбору урожая учитываются в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету субсчета 08-9.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Учет плодоносящих насаждений

При наступлении полного плодоношения молодые насаждения сдают в эксплуатацию. Приказом руководителя организации назначается комиссия, которая принимает молодые насаждения в состав действующих основных средств, и составляется первичный учетный документ - акт формы 101-АПК (далее - акт ф.101-АПК).

При этом составляется бухгалтерская запись:

Фактическая себестоимость многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, складывается из затрат на закладку, уход за молодыми насаждениями, а также затрат по сбору продукции за минусом стоимости оприходованной продукции, полученной до ввода в эксплуатацию.

Обратите внимание! Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной с этих насаждений продукции.

Акт ф.101-АПК составляется при:

• приеме-передаче плодовых садов и полезащитных полос во время их посадки;

• сдаче их в эксплуатацию в результате достижения плодоносящего возраста или эксплуатационного срока;

• сдаче многолетних насаждений в аренду.

Акт ф.101-АПК составляется комиссией, создаваемой в сельскохозяйственной организации, и утверждается руководителем организации. Акт ф.101-АПК составляется в одном экземпляре, а в случае, если закладку сада производит специализированная организация (подрядчик), акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается у подрядчика, а второй передается заказчику.

В акте ф.101-АПК указываются вид посадки, порода, сорт, количество деревьев и кустов. Если приходуется плодовый сад, указывается его площадь, если полезащитная полоса - протяженность в метрах. В акте также указывается присвоенный инвентарный номер, первоначальная стоимость, шифр нормативного срока службы, нормативный срок службы.

Обратите внимание! Первоначальная стоимость, шифр нормативного срока службы, нормативный срок службы многолетних насаждений указываются в акте только при вводе насаждений в эксплуатацию. При составлении акта при принятии на учет молодых неплодоносящих насаждений эти данные не отражаются.

Оформленный надлежащим образом акт ф.101-АПК при вводе многолетних насаждений в эксплуатацию является документом, на основании которого выполняются соответствующие записи в инвентарной карточке учета многолетних насаждений формы 105-АПК (далее - инвентарная карточка ф.105-АПК) (п.1 Инструкции № 268).

Инвентарная карточка ф.105-АПК применяется для учета всех видов многолетних насаждений: плодовых, декоративных, полезащитных и др.

Инвентарную карточку ф.105-АПК открывают на основании данных акта ф.101-АПК на каждый вид многолетних насаждений по их местонахождению.

Инвентарная карточка ф.105-АПК ведется бухгалтерией хозяйства в одном экземпляре. После сдачи многолетних насаждений в эксплуатацию в карточке проставляются шифр нормативного срока службы и нормативный срок службы.

В инвентарной карточке ф.105-АПК отражаются проводимые переоценки основных средств, в графе 11 указываются дата и номер ведомости переоценки, в графе 12 - восстановительная стоимость многолетних насаждений в результате проведенной переоценки (п.5 Инструкции № 268).

Начисление амортизации по многолетним насаждениям

Созданная в организации комиссия для проведения амортизационной политики определяет срок полезного использования многолетних насаждений, методы и способы начисления амортизации по ним. Срок полезного использования комиссия может определить исходя из нормативного срока, установленного нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, или в пределах установленного диапазона сроков полезного использования. По многолетним насаждениям он установлен от 0,5 до 1,5 нормативного срока использования (п.8 приложения 3 к Инструкции № 37/18/6).

Справочно Посадки многолетних насаждений (например, яблоневых садов) относятся к группе 8 «Основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве» названных нормативных сроков.   Группы, подгруппы основных средств Шифр Нормативный срок службы, лет Насаждения на сильнорослом подвое 80301 20 Насаждения на среднерослом подвое 80302 14 Насаждения на карликовом и вегетативном подвоях 80303 12

Комиссия вправе определить по многолетним насаждениям любой предусмотренный Инструкцией № 37/18/6 способ и метод начисления амортизации.

Выбытие многолетних насаждений

После истечения периода биологического плодоношения в связи с изреженностью свыше 70 % растений на 1 га, стихийными бедствиями или другими причинами, обусловившими утрату производственного назначения многолетних насаждений, составляется акт на списание многолетних насаждений формы 104-АПК (далее - акт ф.104-АПК).

Акты ф.104-АПК должны быть пронумерованы и зарегистрированы в специальном журнале. Они выдаются руководителю подразделения под расписку.

Акт ф.104-АПК составляет комиссия, создаваемая руководителем сельскохозяйственной организации. Комиссия осматривает насаждения, определяет наличие деревьев и кустарников на 1 га и их состояние, излагает причины списания. Акт ф.104-АПК составляется в одном экземпляре, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию для отражения в учете списания многолетних насаждений.

В акт ф.104-АПК записывают все виды насаждений, списываемых полностью или частично, с указанием их инвентарных номеров и сортов. Здесь указываются год ввода в эксплуатацию, площадь, изреженность, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации.

Если списанные многолетние насаждения раскорчевываются, полученные в результате этого дрова сдаются по накладной на склад и приходуются соответствующей бухгалтерской записью.

На основании акта на списание многолетних насаждений делается отметка в инвентарной карточке ф.105-АПК (п.4 Инструкции № 268).

Если многолетние насаждения списываются с баланса хозяйства в связи с их высокой изреженностью, истечением периода биологического плодоношения и т.д., инвентарная карточка ф.105-АПК изымается из картотеки, прикладывается к акту ф.104-АПК и прекращает свое существование.

В том случае, когда многолетние насаждения в плодоносящем возрасте продаются или передаются другой организации безвозмездно, копия инвентарной карточки ф.104-АПК вместе со вторым экземпляром акта ф.101-АПК передается покупателю (п.5 Инструкции № 268).

В бухгалтерском учете выбытие многолетних насаждений отражается записями:

03.12.2014

Нина Муреня, экономист