Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость по-новому 17.12.2012 автор Нехай Н.

Алгоритм от 17.12.2012
Автор: Нехай Н.

Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость по-новому

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО-НОВОМУ

В 2012 г. порядок отражения налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете регулировался постановлениями Минфина РБ:

▼	▼	▼
от 16.12.2003 № 176 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость»	от 30.06.2012 № 41 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента»	от 24.08.2012 № 51 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41» (далее - постановление № 51)

▼	▼	▼
Периоды действия
с 1 января по 8 августа 2012 г.	с 9 августа по 1 сентября 2012 г.	со 2 сентября 2012 г.

Рассмотрим подробнее в виде алгоритма порядок отражения НДС в бухучете на основании постановления № 51.

Отражение исчисления налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг

▼	▼	▼	▼
По реализованным товарам (за исключением инвестиционных активов), выполненным работам, оказанным услугам	По безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам	По товарам (за исключением инвестиционных активов), отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в установленные законодательством сроки	По прочим доходам по текущей деятельности
Справочно В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, инвестиционные активы - основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика

▼	▼	▼	▼
Исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

		▼
	После подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов производится сторнировочная запись по дебету счета 90 и кредиту счета 68

Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), на счете 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость».

Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам. К счету 68 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

При этом к субсчету 68-2 может быть открыт субсчет второго порядка 68-2-1 «Налог на добавленную стоимость», поскольку, кроме НДС, налогами из выручки являются налог при УСН, единый налог для сельхозпроизводителей, акцизы.

Как рекомендуют специалисты Министерства финансов РБ в области методологии бухгалтерского учета, НДС, исчисленный от прочих доходов по текущей деятельности, целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 90, что облегчит в последующем составление бухгалтерской отчетности (в частности, отчета о прибылях и убытках, так как по статье «прочие доходы по текущей деятельности» (стр.070) данного отчета показывают прочие доходы по текущей деятельности за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности (п.62 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111)). Так, возможно открытие субсчета 90-10 «Налог на добавленную стоимость по прочим доходам (расходам) по текущей деятельности».

Пример 1

Организация приобрела сувениры на сумму 2 400 000 руб., в т.ч. НДС 400 000 руб., и безвозмездно передала их работникам к празднику.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы сувениры	10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 000 000
Отражен предъявленный НДС	18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»	60	400 000
Произведен вычет НДС	68	18	400 000
Отражена передача сувениров работникам	90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»	10	2 000 000
Исчислен НДС от стоимости сувениров (2 000 000 x 20 / 100)	90-10	68-2-1	400 000

Рассмотрим далее алгоритм отражения НДС по реализации инвестиционных активов.

Отражение исчисления налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации инвестиционных активов

▼	▼	▼
По реализованным инвестиционным активам	По безвозмездно переданным инвестиционным активам	По инвестиционным активам, отгруженным за пределы Республики Беларусь, в случае неподтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в установленные законодательством сроки

▼	▼	▼
Исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68

		▼
	После подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов производится сторнировочная запись по дебету счета 91 и кредиту счета 68

Согласно Инструкции № 50 счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 91-2 «Налог на добавленную стоимость».

Пример 2

По договору безвозмездной (спонсорской) помощи передан объект основных средств.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость основного средства	01 «Основные средства», субсчет 1	01
Списана сумма начисленных амортизационных отчислений	02 «Амортизация основных средств»	01
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства	91-4 «Прочие расходы»	01
Начислен НДС (остаточная стоимость переданного основного средства x 20 / 100)	91-6	68-2-1

Следующий алгоритм - НДС по договорам займа.

Исчисление налога на добавленную стоимость при передаче товаров в рамках договора товарного займа

▼		▼
у заимодавца		у заемщика

▼		▼
На сумму НДС, исчисленную заимодавцем при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей, следует сделать запись по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 68		На сумму НДС, исчисленную заемщиком при возврате товаров заимодавцу по договору займа в виде вещей, заемщику следует сделать запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 68

Отражение в учете у заимодавца и заемщика.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Содержание операции	Дебет	Кредит
Заимодавец			Заемщик
Отгрузка товара заемщику	58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»)	41 «Товары»	Оприходование товаров, взятых в заем	41	66-2 (67-2)
Исчисление НДС по ставке 20 %	58-2 (06-2)	68-2-1	Отражение предъявленного НДС	18	66-2 (67-2)
Получение товаров от заемщика	41	58-2 (06-2)	Вычет НДС	68-2	18
Получение товаров от заемщика	41	58-2 (06-2)	Проводка делается либо при получении предмета займа (если заемщик определяет выручку «по отгрузке»), либо в момент отгрузки товаров в погашение займа (если заемщик определяет выручку «по оплате»)
Отражение предъявленного НДС	18	58-2 (06-2)	Отгрузка товара в погашение займа	66-2 (67-2)	41
Вычет НДС	68-2	18	Исчисление НДС	66-2 (67-2)	68-2-1
Отражение положительной разницы в случае, если стоимость товаров полученных более стоимости товаров переданных	58-2 (06-2)	91-1 «Прочие доходы»	Отражение положительной разницы между стоимостью товаров, полученных в заем и переданных в погашение займа	66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» (67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»)	91-1
Исчисление НДС из разницы (разница х 20 / 120)	91-2	68-2-1	Исчисление НДС из разницы (разница х 20 / 120)	91-2	68-2-1

Справочно

В соответствии с Инструкцией № 50 счет 06 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и тому подобные, а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и тому подобные, а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

Счет 66 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

Счет 67 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

В 2012 г. организациями применяется 2 метода учета выручки: «по отгрузке» (метод начисления) и «по оплате». В 2013 г. останется только метод начисления. Рассмотрим алгоритм исчисления НДС в зависимости от применяемого метода.

Исчисление налога на добавленную стоимость в зависимости от метода определения выручки, установленного учетной политикой организации

▼		▼
Метод «по отгрузке»		Метод «по оплате»

▼		▼
Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.100 Налогового кодекса РБ (далее - НК))		Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.2 ст.100 НК)

▼		▼
Исчисленная организацией сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68		На сумму НДС, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, следует сделать в бухгалтерском учете запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет счетов 90, 91

Порядок отражения в бухгалтерском учете.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение себестоимости отгруженной продукции	90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»	43 «Готовая продукция»	Отражение себестоимости отгруженной продукции	45 «Товары отгруженные»	43
Исчисление НДС	90-2	68-2-1	Исчисление НДС по реализации продукции на 60-й день	97	68-2-1
Перечисление НДС в бюджет	68-2-1	51	Перечисление НДС в бюджет	68-2-1	51 «Расчетные счета»
Поступление выручки	51	90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»	Отражение выручки при поступлении оплаты	51	90-1
			Списание ранее исчисленного НДС	90-2	97
			Списание себестоимости	90-4	45

Рассмотрим порядок отражения НДС в иных случаях.

Отражение в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость

▼	▼	▼	▼
предъявленных продавцами	уплаченных при таможенном оформлении товаров	исчисленных при ввозе товаров из государств таможенного союза	исчисленных при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь

▼	▼	▼	▼
На сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории РБ, следует сделать запись по дебету счета 18 и кредиту счетов 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов	На сумму НДС, уплаченную на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов на территорию РБ, следует произвести запись по дебету счета 18 и кредиту счетов 51, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»	На сумму НДС, подлежащую уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств - членов таможенного союза, производится запись по дебету счета 18 и кредиту счета 68	На сумму НДС, исчисленную по ст.92 НК, делается запись по дебету счета 18 и кредиту счета 68

	▼
Во избежание случаев принятия к вычету фактически уплаченных при ввозе сумм НДС, которые могут быть больше, чем исчисленные по таможенной декларации, целесообразно отражать НДС при ввозе следующими бухгалтерскими записями: Д-т 76 - К-т 51 - на сумму НДС, уплаченного при ввозе; Д-т 18 - К-т 76 - отражение в составе вычетов НДС по таможенной декларации; Д-т 68-2-1 - К-т 18 - вычет НДС исходя из таможенной декларации

Отражение в бухучете сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету

▼	▼	▼	▼	▼
относимых на затраты в связи наличием освобожденных оборотов и оборотов за пределами РБ (пп.2 и 3 ст.106 НК)	относимых на стоимость ввезенных на территорию РБ товаров, реализация которых в РБ освобождена от НДС (п.5 ст.106 НК)	относимых на финансовые результаты в связи со списанием кредиторской заложенности, образовавшейся в период применения метода определения выручки «по оплате»	относимых за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов (подп.19.3 п.19 ст.107 НК) (примечание)	относимых на стоимость объекта по желанию плательщика (п.4 ст.106 НК)

▼	▼	▼	▼	▼
По дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод-ственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 18	По дебету счета 41 и кредиту счета 18	По дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 18 нужно сделать запись на непринятую к вычету сумму НДС по товарам, работам, услугам, кредиторская задолженность по которым признается доходом	На сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг за счет безвозмездно полученных средств из республиканского бюджета либо государственных внебюджетных фондов, следует сделать запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов и кредиту счета 18	В случаях, установленных законодательством, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам могут отражаться по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10, 11 «Животные на выращивании и откорме», 25, 26, 41 и других счетов и кредиту счетов 60, 76 без отражения на счете 18

▼	▼	▼	▼	▼
Пример Организация выполняет ремонтные работы на объекте жилищного фонда, для чего приобретает материалы на сумму 12 000 000 руб., в т.ч. НДС 2 000 000 руб. Отражение НДС, предъявленного из стоимости материалов: Д-т 18 - К-т 60 - 2 000 руб. Отнесение НДС на затраты по выполнению ремонтных работ для заказчика: Д-т 20 - К-т 18 - 2 000 000 руб.	Пример Организация ввезла из Республики Польша венки ритуальные для реализации на территории Республики Беларусь. При ввозе уплачен НДС. Обороты по реализации венков (ритуальных предметов) на территории Республики Беларусь освобождены от НДС по подп.1.8 п.1 ст.94 НК. Оприходование венков: Д-т 41 - К-т 60. Уплата НДС при ввозе: Д-т 76 - К-т 51. Отражение НДС согласно таможенной декларации: Д-т 18 - К-т 76. Отнесение НДС на стоимость венков: Д-т 41 - К-т 18	Пример Организация в 2009 г. приобрела товары на территории Республики Беларусь на сумму 12 000 000 руб., в т.ч. НДС 2 000 000 руб. (выручка в 2009 г. определялась методом «по оплате», в связи с чем НДС не был принят к вычету). В 2012 г. кредиторская задолженность по данным товарам списывается на финансовые результаты. Отражение суммы кредиторской задолженности в составе других доходов по текущей деятельности: Д-т 60 - К-т 90-7 - 12 000 000 руб. Отражение не принятой к вычету суммы НДС в составе других расходов по текущей деятельности: Д-т 90-8 - К-т 18 - 2 000 000 руб.	Пример За счет средств республиканского бюджета приобретено сырье на сумму 24 000 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 000 руб. Оприходование сырья: Д-т 10-1 - К-т 60 - 20 000 000 руб. Отражение НДС: Д-т 18 - К-т 60 - 4 000 000 руб. Отнесение НДС за счет бюджетных средств: Д-т 98 - К-т 18 - 4 000 000 руб.	Пример Приобретено сырье у резидента Республики Беларусь стоимостью 24 000 000 руб., в т.ч. предъявлен НДС 4 000 000 руб. Плательщик решил не принимать к вычету сумму «входного» НДС. В бухгалтерском учете может быть сделана запись: Д-т 10-1 - К-т 60 - 24 000 000 руб.

И последнее: отражение в учете налогового кредита.

Отражение налогового кредита по налогу на добавленную стоимость

▼		▼
предоставленного на уплату налога на добавленную стоимость при ввозе		предоставленного на уплату налога на добавленную стоимость по реализации

▼		▼
Сумма исчисленного НДС, подлежащего уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию РБ и оформлении (предоставлении) налогового кредита, отражается по дебету счета 18 и кредиту счета 68. Одновременно производится запись по дебету счета 68 и кредиту счетов 66, 67 на оформленную (предоставленную) сумму налогового кредита. После погашения налогового кредита сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 18		Сумма оформленного (предоставленного) налогового кредита по НДС, исчисленному по реализованным товарам, работам, услугам в порядке, установленном законодательством (за исключением НДС, подлежащего уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию РБ), отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов 66, 67

Примечание. Порядок отражения в учете полученных средств республиканского бюджета регулирует постановление Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета».

17.12.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.