Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению денежных средств на текущий счет в банке
Внебюджетные средства (кроме депозитных средств) хранятся в банке на текущем счете по внебюджетным средствам. Для хранения депозитных средств открывается отдельный счет в банке.
Для хранения денежных средств по всем видам предпринимательской деятельности в банке открывается один текущий счет. При централизации учета организации, при которой создана централизованная бухгалтерия, открывается один текущий счет для всех организаций, обслуживаемых централизованной бухгалтерией. Текущий счет по внебюджетным средствам открывается в том же учреждении банка, в котором данной организации открыт текущий бюджетный счет (п.22 Инструкции о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152 (далее - Инструкция № 152)). Для хранения внебюджетных средств в иностранной валюте открывается отдельный текущий счет.
Для учета движения денежных средств на текущих счетах в банке по внебюджетным средствам предназначены активные субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам».
Записи по субсчетам 111, 118 делаются на основании выписок банка с текущего счета и приложенных к ним документов (платежных требований, платежных требований-поручений, платежных поручений, объявлений на взнос наличными, чеков и др.).
Внебюджетные средства поступают от плательщиков, как правило, путем безналичных расчетов (п.23 Инструкции № 152).
Возможен прием наличных денежных средств в кассу организации в порядке и размерах, установленных законодательством.
Корреспонденция субсчетов по основным хозяйственным операциям, связанным с движением денежных средств на счетах в банке, определена Методическими указаниями о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденными приказом Минфина РБ от 17.12.1999 № 364.
Поступление денежных средств на текущий счет в банке оформляется следующими бухгалтерскими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| При сдаче денег из кассы на счет в банке | ||
| При возврате на текущий счет в банке неиспользованного аккредитива |
111, 118 |
130 «Аккредитивы» |
| При возврате на текущий счет в банке неиспользованного остатка средств со счета специального режима |
111 |
131 «Чековые книжки» |
| При возврате на текущий счет в банке переплат по страховым взносам в Фонд социальной защиты населения (далее - ФСЗН), Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) |
111 |
171 «Расчеты по социальному страхованию» |
| При возврате из бюджета переплат налогов |
111 |
173 «Расчеты с бюджетом» |
| При возврате переплат поставщиками материальных ценностей и услуг |
111, 118 |
|
| На суммы поступившей выручки от реализации произведенной продукции, выполненных работ, услуг (вариант учета реализации «по оплате») |
111, 118 |
|
| На суммы, поступившие от покупателей за отгруженную продукцию (выполненные работы, услуги) (вариант учета реализации «по отгрузке») |
111, 118 |
154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| На сумму предоплаты, поступившей от покупателей продукции (работ, услуг) |
111, 118 |
155 «Расчеты с заказчиками по авансам» |
| На сумму поступивших на счет в банке внереализационных доходов |
111, 118 |
410 «Прибыли и убытки» |
Порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях
Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями осуществляются на территории Республики Беларусь в порядке и размерах, установленных Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 (далее - Инструкция № 107).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2014 г. Инструкция № 107 изложена в новой редакции постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.03.2014 № 199. |
Расчеты наличными деньгами осуществляются при соблюдении очередности платежей, установленной п.2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359.
Предельно допустимый размер расчетов наличными деньгами - не более 300 базовых величин на протяжении одного дня. При этом количество организаций, с которыми проводятся расчеты наличными деньгами на протяжении одного дня, не ограничивается (п.67 Инструкции № 107).
Расчеты наличными деньгами по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды осуществляются без ограничения размеров как для плательщика, так и для получателя (п.68 Инструкции № 107).
Расчеты наличными деньгами проводятся за счет следующих источников (п.73 Инструкции № 107):
• наличных денег, полученных с текущих (расчетных) банковских счетов, карт-счетов;
• выручки;
• личных денежных средств физических лиц, используемых на основании договоров, заключенных с нанимателем, в интересах организаций, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях (далее - личные денежные средства физических лиц).
Инструкцией № 107 определены перечни операций, суммы по которым включаются и не включаются в фактический размер расчетов наличными денежными средствами.
Так, в фактический размер расчетов наличными денежными средствами включаются (п.74 Инструкции № 107):
• суммы всех проведенных операций по приему наличных денег от других организаций и по расчетам наличными деньгами с другими организациями;
• суммы личных денежных средств физических лиц, использованные на основании договоров, заключенных с нанимателем, в наличной форме (включая денежные средства, полученные физическими лицами в наличной форме с использованием корпоративных или личных карточек, иных платежных инструментов и средств платежа);
• суммы личных денежных средств физических лиц, израсходованные на основании договоров, заключенных с нанимателем, с использованием личных карточек, электронных денег, иных платежных инструментов и средств платежа посредством проведения безналичных расчетов;
• суммы, израсходованные организациями на оплату товаров (работ, услуг), а также по иным обязательствам путем внесения наличных денег непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета организаций-получателей, а также суммы, израсходованные на уплату вознаграждений банкам за осуществление указанных операций;
• суммы, израсходованные на уплату вознаграждения (платы) банкам за инкассацию, прием и перечисление выручки организаций из сумм проинкассированных (принятых) наличных денег организаций;
• суммы, израсходованные на расчеты с банками, за исключением сумм на уплату банкам вознаграждений за открытие (закрытие) банковского счета, свидетельствование подлинности подписей и оттиска печати в карточке с образцами подписей и оттиска печати организаций, на погашение (возврат) кредита, уплату процентов и плату за пользование кредитом, уплату неустойки (штрафа, пени) за несоблюдение организациями условий кредитного договора.
Суммы использованных личных денежных средств физических лиц включаются в фактический размер расчетов по фактической дате осуществления физическим лицом операции оплаты в интересах организации, с которой данное физическое лицо состоит в трудовых отношениях. Даты составления отчета об израсходованных суммах, отражения операции оплаты по счету физического лица при использовании им различных платежных инструментов, фактического возмещения физическому лицу использованных им денежных средств не учитываются.
В фактический размер расчетов наличными денежными средствами не включаются (п.75 Инструкции № 107):
• суммы личных денежных средств физических лиц, использованных на основании договоров, заключенных с нанимателем, для проведения расчетов в случаях, установленных законодательством (командировочные расходы, расходы, проводимые за счет средств, полученных по договорам дарения, заключенным в соответствии с законодательством, и др.);
• суммы, зачисленные на текущие (расчетные) банковские счета получателей за товары (работы, услуги), а также по иным обязательствам путем внесения организациями-плательщиками наличных денег непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей;
• суммы, израсходованные на уплату банкам в качестве вознаграждения за открытие (закрытие) банковского счета, свидетельствование подлинности подписей и оттиска печати в карточке с образцами подписей и оттиска печати организаций, погашение (возврата) кредита, процентов и плату за пользование кредитом, уплату неустоек (штрафов, пени) за несоблюдение условий кредитного договора.
Инструкцией № 107 отменены ограничения по использованию наличных денег из выручки. Выручка может быть использована организацией для обеспечения текущих потребностей (в т.ч. для проведения расчетов по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды) и в размерах, установленных законодательством для осуществления предстоящих расходов (при наличии таких размеров) (п.7 Инструкции № 107). Организации не имеют права накапливать выручку сверх установленных законодательством размеров для осуществления предстоящих расходов. Расходование наличных денег из выручки не допускается в случаях (часть первая п.8 Инструкции № 107):
• наложения ареста и обращения взыскания на денежные средства организации, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах;
• приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам организаций ним;
• наличия картотеки к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
Порядок расчетов наличными денежными средствами в иностранной валюте
В настоящее время бюджетные организации при наличии разрешений Национального банка РБ могут получать выручку в наличной иностранной валюте при оказании физическим лицам - нерезидентам медицинских услуг, услуг по обучению, стажировке и повышению квалификации (основание - письмо Нацбанка РБ от 25.05.2011 № 31-16/245 «О расчетах в иностранной валюте»).
При осуществлении организацией расчетов в иностранной валюте по нескольким видам валютных операций, указанных в вышеназванном письме, необходимо получение отдельных разрешений на расчеты в иностранной валюте по каждому виду валютных операций (письмо Нацбанка РБ от 01.06.2011 № 31-16/262 «О расчетах в иностранной валюте»).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2015 г. письма № 31-16/245 и № 31-16/262 на основании письма Нацбанка РБ от 23.02.2015 № 31-15/210 утратили силу. |
Наличная иностранная валюта может приниматься (часть первая п.4 Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1 (далее - Инструкция № 1)):
• в кассу организации;
• в кассу банка, в котором открыт счет организации, или в кассу иного банка для зачисления на счет организации.
Наличная иностранная валюта, принятая в кассу организации, подлежит обязательной сдаче в кассу банка (часть вторая п.4 Инструкции № 1). Банк принимает в кассу наличную иностранную валюту для зачисления (перечисления) на счет организации, открытый в банке, при представлении документов, служащих основанием для приема в кассу банка наличной иностранной валюты и заявления на взнос наличной иностранной валюты согласно приложению 1 к Инструкции № 1 (часть первая п.6 Инструкции № 1). При внесении на счет в банке иностранной валюты, полученной на основании разрешений Национального банка РБ, в графе «Приложение» заявления на взнос наличной иностранной валюты указываются дата и номер разрешения либо пункта (подпункта, статьи), вид, дата принятия (издания), регистрационный номер, название акта валютного законодательства (часть третья п.8 Инструкции № 1).
Отражение в бухгалтерском учете операций по списанию денежных средств с текущего счета в банке
Списание денежных средств с текущего счета в банке оформляется следующими бухгалтерскими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| При отнесении сумм, списанных со счета в банке, на расходы (затраты) в соответствии со сметой доходов и расходов внебюджетных средств по отдельным видам деятельности (примечание) |
211 «Расходы по внебюджетным средствам» |
111, 118 |
| При получении денег в кассу организации |
120, 121 |
111, 118 |
| На сумму выставленного аккредитива |
130 |
111, 118 |
| На сумму, зачисленную на счет специального режима при приобретении чековой книжки и ее пополнении |
131 |
111 |
| При перечислении взносов в ФСЗН и Белгосстрах |
171 |
111 |
| При перечислении налогов в бюджет |
173 |
111 |
| На суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также на суммы, перечисленные им в качестве предоплаты в соответствии с заключенными договорами |
178 |
111, 118 |
| На сумму планового платежа поставщику (подрядчику), с которым ведутся расчеты в порядке плановых платежей |
111 | |
| При перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, торговым организациям, в которых работники приобрели товары в кредит |
182 «Расчеты за товары, проданные в кредит» |
111 |
| При перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, на счета (карт-счета) работников в учреждениях банков |
183 «Расчеты по вкладам в банках» |
111 |
| При перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников по договорам добровольного страхования, страховой организации |
184 «Расчеты по договорам добровольного страхования» |
111 |
| При перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников членских профсоюзных взносов, на счета первичных профсоюзных организаций и вышестоящих профсоюзных органов на условиях, определяемых коллективными договорами (соглашениями) |
185 «Расчеты по профсоюзным взносам» |
111 |
| При перечислении сумм удержанных из заработной платы работников взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков учреждению банка, в котором работники организации взяли ссуду |
186 «Расчеты с персоналом по ссудам банков» |
111 |
| При перечислении по назначению сумм, удержанных из заработной платы работников по исполнительным листам и другим документам |
111 |
Бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением денежных средств на текущем счете по внебюджетным средствам, отражаются в накопительной ведомости по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381 (мемориальный ордер 3) (приложение 3 к постановлению Минфина РБ от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» (далее - постановление № 15)) в разрезе субсчетов 111, 118.
Аналитический учет исполненных по банку расходов с текущего счета по внебюджетным средствам (кассовых расходов) ведется по каждому виду деятельности в разрезе позиций ведомственной, функциональной и программной классификаций расходов бюджета, предусмотренных сметой доходов и расходов внебюджетных средств. В централизованных бухгалтериях, кроме этого, выделяются расходы по каждой обслуживаемой организации. Регистром аналитического учета может служить многографная карточка формы 283 (приложение 31 к постановлению № 15).
Данные аналитического учета по субсчетам 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» используются для заполнения квартальных и годового отчетов об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств по форме 4 (далее - отчет по форме 4) (приложение 25 к Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2015 г. следует руководствоваться Инструкцией № 22 в редакции постановления Минфина РБ от 01.04.2015 № 18. |
Отчет по форме 4 составляется бюджетными организациями по каждому виду приносящей доходы деятельности в соответствии с ведомственной, функциональной и программной классификациями расходов бюджета (п.51 Инструкции № 22).
Распорядители бюджетных средств представляют отчет по форме 4 в составе сводной бухгалтерской отчетности в целом по главе распорядителя бюджетных средств по каждому виду приносящей доходы деятельности, по разделам, подразделам и видам функциональной классификации расходов бюджета (т.е. в разрезе показателей сводной сметы) (п.52 Инструкции № 22).
Примечание. Данная запись может быть сделана только в том случае, когда время погашения кредиторской задолженности совпадает со временем выполнения работ, услуг, относимых на затраты (расходы).
22.03.2012 г.
Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета