Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основного средства, начисленные после ввода его в эксплуатацию, не увеличивают стоимость основного средства

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26, постановление № 26).

Пунктом 14 Инструкции № 26 предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению только в случаях:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаях, установленных законодательством.

Таким образом, с 1 января 2013 г. в состав фактических затрат на приобретение основных средств включаются проценты по кредитам и займам (в т.ч. по просроченным кредитам и займам), полученным на их приобретение. Проценты по данным кредитам и займам, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию) основных средств в первоначальную стоимость основных средств включаться не будут, а будут отражаться как расходы по финансовой деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Создание ремонтных фондов с 1 января 2013 года не предусмотрено

В соответствии с п.20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

С 1 января 2013 г. затраты на ремонт основных средств, понесенные в отчетном периоде, будут отражаться по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов в корреспонденции с кредитом различных счетов.

Создание ремонтных фондов, отражение затрат на ремонт на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счета учета затрат Инструкцией № 26 не предусмотрено.

Отражение в учете приобретения за плату оборудования, требующего монтажа, и затрат на монтаж оборудования

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения оборудования, требующего монтажа, за плату у других лиц рассмотрим на условном примере.

Пример Стоимость приобретения производственного оборудования, требующего монтажа, - 2 400 000 руб., в т.ч. НДС - 400 000 руб. При монтаже оборудования израсходованы материалы на сумму 150 000 руб. Начислена заработная плата рабочим, устанавливающим оборудование, в сумме 200 000 руб., произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) от заработной платы рабочих, устанавливающих оборудование, в сумме 70 000 руб., а также отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) в сумме 2 000 руб. Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена стоимость приобретения оборудования без НДС 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 000 000 Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» 60 400 000 Отражена стоимость переданного в монтаж оборудования 08 «Вложения в долгосрочные активы» 07 2 000 000 Отражена стоимость израсходованных материалов 08 10 «Материалы» 150 000 Отражена сумма начисленной заработной платы рабочим, устанавливающим оборудование 08 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 200 000 Отражена сумма отчислений в ФСЗН 08 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 000 Отражена сумма отчислений в Белгосстрах 08 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2 000 Отражена стоимость введенного в эксплуатацию оборудования 01 «Основные средства» 08 2 422 000

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездного получения (передачи) основных средств (у передающей и принимающей сторон)

В соответствии с частью второй п.11 Инструкции № 26 стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается:

Д-т 08 - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством;

Д-т 08 - К-т 91 - если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств на протяжении сроков их полезного использования отражается:

Д-т 98 - К-т 91 - в размере начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Д-т 25, 26, 44 и др. - К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств.

Выбытие основных средств (в т.ч. безвозмездная передача) отражается:

Д-т 02 - К-т 01 - на суммы накопленной по ним за весь период эксплуатации амортизации и обесценения;

Д-т 91 - К-т 01 - на сумму остаточной стоимости (п.30 Инструкции № 26).

Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения (передачи) основных средств рассмотрим на условном примере.

Пример Организация получила безвозмездно офисную мебель. В бухгалтерском учете передающей стороны числилась мебель по первоначальной стоимости 6 000 000 руб., накопленная амортизация на дату передачи - 5 000 000 руб. Переоценка мебели передающей стороной не производилась. Текущая рыночная стоимость мебели на дату передачи составила 1 200 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования мебели составляет 10 лет.   Принимающая сторона Передающая сторона содержание операции Дебет Кредит сумма, руб. содержание операции Дебет Кредит сумма, руб. При безвозмездном получении (передаче) основного средства Отражена текущая рыночная стоимость основного средства 01 98 1 200 000 Отражена сумма накопленной амортизации основного средства 02 01 5 000 000 - - - - Отражена остаточная стоимость основного средства 91 01 1 000 000 По мере начисления амортизации основного средства Отражена сумма начисленной амортизации основного средства за месяц 26 02 10 000 - - - - 98 91 10 000

Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации основного средства рассмотрим на условном примере.

Пример Организация реализовала основное средство за 767 000 руб., в т.ч. НДС - 127 833 руб. По данным бухгалтерского учета организации первоначальная стоимость основного средства составляет 1 154 000 руб., накопленная амортизация - 534 000 руб. По данному основному средству числится добавочный фонд, образовавшийся в результате ранее проведенных его переоценок, в сумме 250 000 руб. Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена сумма накопленной амортизации основного средства 02 01 534 000 Отражена остаточная стоимость основного средства 91 01 620 000 Отражена сумма дохода от реализации основного средства 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетные счета» и др. 91 767 000 Отражена сумма начисленного НДС 91 68 «Расчеты по налогам и сборам» 127 833 Отражен финансовый результат от реализации основного средства 91 99 «Прибыли и убытки» 19 167 Отражена сумма числящегося по реализованному основному средству добавочного фонда 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 250 000

Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, а также расходы по покупке валюты для их приобретения отражаются в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15

Как уже было сказано, первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (п.10 Инструкции № 26).

В соответствии с абзацем 4 подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15) возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

В абзаце 3 подп.1.4.2 п.1 Декрета № 15 установлено, что расходы для проведения расчетов, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка РБ на момент покупки списываются коммерческими организациями при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам).

С учетом изложенного курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением основных средств, а также расходы, связанные с покупкой валюты для приобретения основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Декретом № 15.

С 1 января 2013 года из состава основных средств можно не исключать многолетние дикорастущие объекты растительного мира, числящиеся на счете 01

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (часть третья п.4 Инструкции № 26). Они подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством.

Организации вправе учитывать в составе основных средств объекты, числящиеся в качестве таковых до 1 января 2013 г. (п.2 постановления № 26).

Таким образом, многолетние дикорастущие объекты растительного мира, числящиеся в организации в составе основных средств в настоящее время, с 1 января 2013 г. можно продолжать учитывать на счете 01 «Основные средства».

Учет основных средств, предоставленных (полученных) в безвозмездное пользование, с 1 января 2013 года

Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (п.34 Инструкции № 26).

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п.13 Инструкции № 26).

Формирование резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам - с 1 января 2013 года право организации

В соответствии с частью второй п.10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее - резерв), если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Резерв создается при одновременном выполнении следующих условий признания:

• организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;

• предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

• сумма обязательства может быть достоверно определена (п.23 Инструкции № 26).

Таким образом, организации вправе создавать резерв, но только в случае выполнения вышеуказанных условий признания.

10.10.2012 г.

Татьяна Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь