Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДМЕТОВ ПРОКАТА

Предмет проката - движимое имущество, предоставляемое исполнителем потребителю во временное владение и пользование (п.2 Правил бытового обслуживания потребителей, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 14.12.2004 № 1590; далее - Правила № 1590).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2020 г. следует руководствоваться Правилами № 1590 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2020 № 329 (далее - постановление № 329). В соответствии с абзацем 14 п.2 Правил № 1590 в действующей редакции предмет проката - движимое имущество, предоставляемое исполнителем потребителю во временное владение и пользование.

В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета предметов проката при оказании услуг по договору проката.

Общие положения

По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование (ст.597 Гражданского кодекса РБ; далее - ГК).

Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Договор проката:

• заключается в письменной форме;

• является публичным договором (ст.396 ГК);

• заключается на срок до одного года.

Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды (ст.592 ГК) к договору проката не применяются.

Арендатор вправе отказаться от договора проката в любое время.

Арендодатель, заключающий договор проката, обязан в присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в аренду имущества, а также ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом.

При обнаружении арендатором недостатков сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующих пользованию им, арендодатель обязан в 10-дневный срок со дня заявления арендатора о недостатках, если более короткий срок не установлен договором проката, безвозмездно устранить недостатки имущества на месте либо произвести замену данного имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии.

Если недостатки арендованного имущества явились следствием нарушения арендатором правил эксплуатации и содержания имущества, арендатор оплачивает арендодателю стоимость ремонта и транспортировки имущества.

Обратите внимание! Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.

В случае досрочного возврата имущества арендатором арендодатель возвращает ему соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества.

Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя.

В случае невыполнения этой обязанности плата за прокат за время, в течение которого арендатор не мог пользоваться этим имуществом, не взимается.

Сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката, передача им своих прав и обязанностей по договору проката другому лицу, предоставление этого имущества в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы не допускаются.

Особенности документального оформления и расчетов при оказании бытовых услуг по прокату

Особенности оказания бытовых услуг по прокату определены главой 7 Правил № 1590.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2020 г. следует руководствоваться главой 7 (пп.39-60) «Особенности оказания бытовых услуг по прокату, аренде, в том числе механических транспортных средств» Правил № 1590 с учетом изменений, внесенных постановлением № 329.

Так, при оформлении заказа на оказание бытовой услуги по прокату исполнитель вправе потребовать от потребителя предъявления документа, удостоверяющего личность потребителя (от потребителя в возрасте от 14 до 16 - свидетельства о рождении, если документ, удостоверяющий личность потребителя, не выдан), или свидетельства о регистрации ходатайства о предоставлении статуса беженца или дополнительной защиты в Республике Беларусь либо свидетельства о предоставлении дополнительной защиты в Республике Беларусь (в случае отсутствия документа, удостоверяющего личность), или удостоверения личности (для военнослужащих), справки о заработке, стипендии или иных доходах этого потребителя.

Исполнитель вправе также потребовать от потребителя в возрасте от 14 до 18 лет предъявления письменного согласия родителей, усыновителей или попечителей, удостоверенного администрацией по месту их работы (учебы) либо нотариально удостоверенного.

Справочно Министерство торговли РБ в целях оказания методологической помощи субъектам хозяйствования, оказывающим бытовые услуги населению, рекомендует для использования примерные формы бланков заказа (приказ Минторга РБ от 17.02.2012 № 19 «О примерных формах бланков»).

Предметы проката могут выдаваться потребителям под поручительство и (или) залог в установленном исполнителем порядке в соответствии с требованиями законодательства. В качестве залога не может быть использован документ, удостоверяющий личность, свидетельство о регистрации ходатайства о предоставлении статуса беженца или дополнительной защиты в Республике Беларусь, свидетельство о предоставлении дополнительной защиты в Республике Беларусь потребителя.

В документе, подтверждающем заказ, помимо сведений, указанных в п.11 Правил № 1590, должны быть указаны сведения о наличии пломб на предмете проката, подлежащем опломбировке.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2018 г. следует руководствоваться п.11 Правил № 1590 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров РБ от 29.06.2018 № 515.

Справочно Заказ оформляется исполнителем в письменной форме путем составления одного документа (далее - документ, подтверждающий заказ), который должен содержать: • наименование (фирменное наименование) и место нахождения исполнителя, а если исполнителем является индивидуальный предприниматель, то также его фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, сведения о государственной регистрации и наименовании органа, осуществившего его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя; • фамилию, собственное имя, отчество, место жительства потребителя; • наименование оказываемой бытовой услуги; • цену оказываемой бытовой услуги; • дату оформления заказа и срок оказания бытовой услуги; • наименование, описание, количество и цену материала (изделия), переданного потребителем для оказания бытовой услуги; • цену материала исполнителя, используемого при оказании бытовой услуги, если цена материала не входит в цену оказываемой бытовой услуги; • процент износа изделия, принимаемого в ремонт, химическую чистку, стирку; • другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемой бытовой услуги; • подписи исполнителя и потребителя (п.11 Правил № 1590).

Исполнитель обязан:

• ознакомить потребителя под подпись с условиями проката, материальной ответственностью за полную или частичную утрату, повреждение, невозврат предмета проката, возврат его с нарушенной пломбой либо не в установленный срок;

• проверить в присутствии потребителя исправность предмета проката, ознакомить потребителя под подпись с правилами эксплуатации и содержания предмета проката или выдать их потребителю вместе с предметом проката.

Плата за прокат вносится потребителем при оформлении заказа за весь период проката. За прокат предметов, выдаваемых на срок более месяца, по желанию потребителя плата может вноситься помесячно: за первый месяц - при оформлении заказа, а за последующие месяцы - не позднее 5 календарных дней со дня наступления очередного срока платежа.

Исполнитель вправе предоставлять скидки с установленных цен проката на отдельные предметы проката.

Размеры и периоды действия скидок, перечень предметов проката, на которые установлены скидки, размещаются исполнителем в удобном для обозрения потребителем месте.

Плата за прокат не взимается за период, в течение которого потребитель не мог пользоваться предметом проката, а если потребитель уже внес плату за прокат, он вправе потребовать от исполнителя соразмерного уменьшения цены проката или продления срока проката на соответствующее количество дней без доплаты при условии, что недостатки не вызваны нарушением правил эксплуатации и содержания предмета проката.

Потребитель вправе возвратить предмет проката досрочно. В этом случае исполнитель производит перерасчет платы за прокат исходя из фактического времени владения и пользования предметом проката.

Исполнитель вправе требовать досрочного возврата предмета проката в случае, если потребитель пользуется предметом проката не в соответствии с его назначением, существенно ухудшает состояние предмета проката или не вносит очередную плату за прокат.

При продлении срока проката или несвоевременном возврате предмета проката за продленное или просроченное время взимается плата по цене, существующей на момент продления срока проката или возврата предмета проката.

При несвоевременном возврате предмета проката или невнесении в срок очередной платы за прокат потребитель уплачивает исполнителю в дополнение к плате за прокат неустойку за каждый день просрочки в размере 1 % от платы за прокат за просроченное время.

Неустойка не взимается за период, когда исполнитель не работал, а также в случаях, когда потребитель документально подтвердит невозможность возврата предмета проката или внесения очередной платы за прокат по уважительной причине. В иных случаях вопрос об освобождении потребителя от уплаты неустойки решает исполнитель.

Справочно Предмет проката возвращается потребителем в том состоянии, в котором он его получил, с учетом естественного износа. Проверка исправности возвращаемого предмета проката производится в присутствии потребителя. О возврате предмета проката делается отметка в документе, подтверждающем заказ.

Если по окончании срока оказания бытовой услуги по прокату потребитель отказывается возвратить предмет проката и не сообщает о причинах невозврата исполнителю, с потребителя взыскивается:

• стоимость предмета проката по цене, существующей на момент взыскания на аналогичные товары в розничной торговле, с учетом установленного исполнителем износа предмета проката;

• плата за просроченное время пользования предметом проката по цене, существующей на момент взыскания;

• неустойка в размере 50 % оценочной стоимости предмета проката.

В случае полной утраты предмета проката либо приведения его в полную непригодность потребитель несет ответственность как за невозврат его.

В случае частичной утраты (повреждения) предмета проката потребитель должен доукомплектовать (восстановить) предмет проката. Если доукомплектование (восстановление) предмета проката невозможно, потребитель несет ответственность за частичную утрату (повреждение) предмета проката как за невозврат его.

В случае нарушения пломбы предмета проката исполнитель вправе назначить проведение экспертизы для проверки качества предмета проката за счет потребителя.

Заказ на оказание бытовой услуги по прокату оформляется на срок не более 1 года. При оформлении заказа исполнитель обязан предусмотреть, чтобы возврат предмета проката приходился на рабочий день.

При длительном пользовании предметом проката (более 3 лет) одним потребителем исполнитель вправе принять решение о продаже потребителю предмета проката.

Бухгалтерский учет поступления предметов проката

В настоящее время порядок бухгалтерского учета товаров регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), и другими нормативными документами.

Информация о наличии и движении предметов проката обобщается на счете 41 «Товары», субсчет 41-6 «Предметы проката» (п.32 Инструкции № 50).

Справочно Предметы проката не относятся к инвестиционной недвижимости согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.

Пример Организация приобрела 10 телевизоров с целью их сдачи в прокат. Стоимость одной единицы - 2 400 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость - 400 000 руб.).   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оприходованы телевизоры (10 x (2 400 000 - 400 000)) 41-6 60 20 000 000 Отражена сумма НДС в стоимости приобретенных телевизоров (10 x 400 000) 18 60 4 000 000 Принята к вычету сумма НДС  68 18 4 000 000 Согласно п.1 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК) общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на налоговые вычеты, установленные ст.107 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. налоговые вычеты и порядок их применения описаны в ст.132 и 133 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З Произведена оплата поставщику 60 51 24 000 000   Предоставление имущества во временное пользование по договору проката не является реализацией для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В связи с этим при передаче имущества во временное пользование по договору проката в бухгалтерском учете к субсчету 41-6 могут быть открыты субсчета второго порядка: 41-6-1 «Предметы проката на складе»; 41-6-2 «Предметы проката, предоставленные во временное пользование». В бухгалтерском учете производятся следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Произведена передача предметов проката потребителю 41-6-2 41-6-1 Отражен возврат предметов проката на склад организации 41-6-1 41-6-2

Амортизация предметов проката

До 1 января 2012 г. в п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), амортизационные отчисления по предметам проката, предоставляемым организациями, оказывающими бытовые услуги по прокату, и учитываемым в качестве доходных вложений в материальные ценности, следовало производить по нормам, утверждаемым организациями самостоятельно.

С 1 января 2012 г. согласно постановлению Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 162/101/45 указанная норма исключена из п.45 Инструкции № 37/18/6.

При начислении износа по предметам проката, перенесенным с 1 января 2012 г. в состав оборотных активов, в бухгалтерском учете к субсчету 41-6 можно открыть субсчет второго порядка 41-6-3 «Износ предметов проката».

Порядок начисления износа может, как и ранее, производиться по нормам, утверждаемым организациями самостоятельно. Нормы разрабатывают по группам предметов проката исходя из сроков службы, определенных технической документацией производителей, а по тем предметам проката, на которые отсутствует техническая документация, - исходя из фактических сроков эксплуатации аналогичных товаров с учетом сохранения их потребительских свойств.

Справочно В соответствии с приказом Белорусского государственного объединения организаций бытового обслуживания населения от 09.01.2002 № 3 «Об утверждении норматива начисления износа на предметы культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, выдаваемые населению напрокат» руководителям предприятий предоставлено право устанавливать норматив начисления износа предметов проката по средневзвешенным годовым нормам исходя из структуры прокатного фонда, но не более 20 % от выручки, полученной ателье (пунктом) проката за предыдущий месяц.

Начисление износа предметов проката производится ежемесячно и относится в счет состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Бухгалтерские записи могут быть следующими.

Отражение выручки по услугам проката

Организация, основной вид деятельности которой - выдача имущества напрокат, относится к субъектам хозяйствования, оказывающим услуги.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета плата за услуги, получаемая организацией, признается выручкой.

Доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в прокат, следует отражать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», поскольку предметы проката относятся к запасам, а не к инвестиционным активам.

Выручка от оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (п.22 Инструкции № 102).

Одновременно с этим, согласно п.35 Инструкции № 102 себестоимость услуг отражается по дебету счета 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41, 43 «Готовая продукция» и других счетов.

Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

В бухгалтерском учете операции по оказанию услуг проката отражаются следующими записями:

Выбытие предметов проката

Выбытие предметов проката возможно в результате реализации, безвозмездной передачи, списания (в случае физического износа, утраты в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.), в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Согласно п.3 Инструкции № 133 товары относятся к запасам.

В соответствии с п.24 Инструкции № 133 при выбытии запасов их стоимость, числящаяся в бухгалтерском учете организации, должна быть признана в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором признаются соответствующие доходы.

При выбытии предметов проката в бухгалтерском учете к субсчету 41-6 может быть открыт субсчет второго порядка, например 41-6-4 «Выбытие предметов проката».

Списание (выбытие) предметов проката отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п.73 Инструкции № 50 для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов (кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается записью: Д-т 94 - К-т 10, 41 и других счетов учета соответствующих запасов.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Списание недостач, выявленных в результате инвентаризации предметов проката, на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом.

25.07.2014

Татьяна Деркачева, экономист