БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В БЕЛГОССТРАХ

Гражданин является застрахованным лицом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - обязательное страхование, страховые взносы) с момента вступления в силу трудового договора (контракта) и (или) гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности в местах, предоставленных страхователем (п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее - Положение № 530). Выплаты, начисляемые ему в рамках трудовых отношений, необходимо рассматривать как объект для начисления страховых взносов. Исключение составляют выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

В отношении работника осуществляются следующие выплаты:

• заработная плата за фактически выполненную работу, отработанное время;

• сохранение в определенных случаях среднего заработка за неотработанное время;

• компенсации и возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

• выплаты социального характера.

Заработная плата как объект для начисления страховых взносов

Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплачивать работнику за выполненную работу. Механизм начисления заработной платы определен формами и системами оплаты труда.

Коммерческие организации вправе самостоятельно принять решение об использовании любой формы и системы оплаты труда. Порядок и условия оплаты труда, действующие в организации, должны быть закреплены в локальном нормативном правовом акте. Это может быть коллективный договор, соглашение и др. (часть первая ст.63 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее - ТК).

При определении условий и размеров оплаты труда наниматель обязан соблюдать государственный минимальный социальный стандарт в этой области (п.5 ст.11 ТК). Трудовое законодательство не устанавливает конкретного размера заработной платы работников, но он не должен быть ниже минимального ее размера, установленного в порядке, определенном законодательством (ст.59 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Справочно Размер минимальной заработной платы см. здесь.

Случаи сохранения среднего заработка как объекта для начисления страховых взносов

Трудовым законодательством предусмотрены случаи, когда за работником сохраняется средний заработок:

• трудовой (основной и дополнительный) и социальный (в связи с получением образования) отпуска (ст.175, 208, 211, 216 ТК);

• выплата компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (ст.161 ТК);

• оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей (ст.101 ТК);

• вынужденный прогул (ст.79, 244, 296, 303 ТК);

• прохождение медицинских осмотров и освидетельствований (ст.228, 275 ТК) и др.

При исчислении среднего заработка следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться Инструкцией № 47 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24.10.2019 № 51. Комментарий см. здесь.

Суммы сохраняемого среднего заработка включают в объект для начисления страховых взносов, если они произведены застрахованному лицу и указанная выплата не содержится в Перечне № 115.

Пример В п.2 Перечня № 115 включена выплата выходного пособия, которая рассчитывается исходя из среднего заработка. На эту выплату страховые взносы не начисляются.

В каких случаях компенсации - объект для начисления страховых взносов

Помимо заработной платы наниматель в случаях, определенных законодательством, обязан выплачивать работникам компенсации, то есть возмещать затраты, связанные с выполнением ими трудовых функций. К таковым относятся следующие компенсации:

• за работу в сверхурочное время (ст.69 ТК);

• за неиспользованный трудовой отпуск (ст.161 ТК);

• по условиям труда (ст.225 ТК);

• ежемесячная компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам (п.1 постановления Министерства образования Республики Беларусь от 19.10.2011 № 273).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 октября 2022 г. следует руководствоваться п.1 постановления № 273 в ред. постановления Минобразования от 30.09.2022 № 351;

• в случае досрочного расторжения контракта с работником из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя (п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 02.08.1999 № 1180) и др.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. п.2 постановления № 1180 исключен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.12.2019 № 882. При досрочном расторжении контракта в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, контракта работнику выплачивается минимальная компенсация в размере трех среднемесячных заработков (часть пятая ст.2615 ТК).

На суммы указанных компенсаций страховые взносы начисляют в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Компенсации работникам, предусмотренные главой 9 «Гарантии и компенсации» ТК, включены в п.3 Перечня № 115, поэтому исключаются из объектов для начисления страховых взносов.

Выплаты социального характера - объект для начисления страховых взносов

В рамках социальной политики организации в коллективном договоре, соглашении, ином локальном нормативном акте между нанимателем и работником предусматривается возможность устанавливать работникам выплаты социального характера в денежной и натуральной форме.

В зависимости от финансового состояния организации, специфики деятельности и других факторов в социальный пакет могут быть включены следующие выплаты:

• оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т. п.);

• оплата путевок в санатории, дома отдыха;

• оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т. п.);

• обеспечение питанием;

• оплата коммунальных услуг;

• предоставление материальной помощи;

• выдача подарков и премий к праздникам;

• оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования, иных организациях, реализуемого индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, и др.

Выплаты, которые носят социальный характер (выплаты, производимые в пользу работников), - объект для начисления страховых взносов. Исключение составляют выплаты, содержащиеся в Перечне № 115.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Как сказано выше, граждане, работающие на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.272 Положения № 530).

Таким образом, если гражданско-правовым договором предусмотрено, что гражданин выполняет работу по договору в местах, предоставленных страхователем, то вознаграждение в денежном выражении по данному договору признается объектом начисления и уплаты страховых взносов.

Страховые взносы начисляются в соответствии с Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Бухгалтерский учет расчетов по обязательному страхованию

В бухгалтерском учете расчеты по обязательному страхованию (с Белгосстрахом) отражаются с использованием счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Примеры некоторых операций приведены ниже.

06.03.2017

Елена Шаляпина, ведущий специалист отдела организации страхования и контроля управления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах»