Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ: РАЗБИРАЕМ ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Порядок бухгалтерского учета строительных материалов у организаций, исполняющих в соответствии с законодательством функции подрядчика, установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).

Для целей Инструкции № 4 под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ (далее - строительные работы) и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ.

В ст.1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» приведены следующие термины с соответствующими определениями:

• подрядчик в строительной деятельности (далее - подрядчик) - юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, имеющее право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившее договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности (абзац 23);

• заказчик в строительной деятельности (далее - заказчик) - юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора (абзац 11).

Строительные материалы у подрядчика в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), отражаются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы».

Рассмотрим вопросы, которые возникают на практике при отражении в бухгалтерском учете строительных материалов.

Ситуация 1 Строительной организацией от заказчика получен бетон. Как отразить в бухгалтерском учете его поступление?

Материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (абзац 2 п.21 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10).

Аналогичный порядок определен п.6 Инструкции № 4: строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах.

Забалансовый счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплаченных организацией - изготовителем (подрядчиком). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения (п.81 Инструкции № 50).

Ситуация 2 При приобретении строительных материалов организация (подрядчик) понесла транспортные расходы по их доставке. По какой стоимости подрядчик должен принять к бухгалтерскому учету материалы и как это следует отразить в бухгалтерском учете?

Согласно п.5 Инструкции № 4 строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

Справочно Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133). При этом к фактическим затратам на приобретение запасов относятся в т.ч. стоимость запасов по ценам приобретения и транспортно-заготовительные затраты (п.7 Инструкции № 133).

Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета может производиться:

• с использованием счета 10;

• с использованием счетов 10 и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 (п.7 Инструкции № 4).

При этом в соответствии с п.8 Инструкции № 4 подрядчик, учитывающий строительные материалы по счету 10 по учетным ценам, закрепляет (оговаривает) в учетной политике порядок определения (установления, формирования) учетных цен. В качестве учетных цен может применяться цена поставщика (покупная цена).

Ситуация 3 Является ли обязательным при оформлении учета движения строительных материалов использование материального отчета формы С-19 (приложение 1 к Инструкции № 4)?

В соответствии с Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (подп.1.1 п.1 названного Указа).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. В соответствии с п.1 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 15 Инструкции № 4 установлено, что для ведения аналитического учета движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей предназначен материальный отчет формы С-19.

Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. При этом на работника бухгалтерии возлагаются обязанности по ведению материального отчета в стоимостном выражении, а обязанность по ведению материального отчета в натуральном выражении возлагается на материально ответственное лицо (заведующий складом, мастер, прораб и т.д.) (п.16 Инструкции № 4).

Справочно Приход строительных материалов в натуральном выражении указывается в материальном отчете на основании отчета заведующего складом, сформированного на основании первичных учетных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, накладных на внутреннее перемещение материалов, требований-накладных и др.) (подп.17.2 п.17 Инструкции № 4). Расход строительных материалов в натуральном выражении указывается в материальном отчете на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 (приложение 2 к Инструкции № 4), составленной инженером производственно-технического отдела совместно с материально ответственным лицом (прораб, мастер, начальник участка и т.д.). В составлении и заполнении отчета формы С-29 бухгалтер участия не принимает (пп.19-21 Инструкции № 4).

В соответствии с пп.2, 3 Инструкции № 4 требование по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, является обязательным.

Таким образом, подрядчик обязан вести аналитический учет строительных материалов с использованием материального отчета формы С-19.

Ситуация 4 Можно ли вести бухгалтерский учет строительных материалов на складе с применением средств вычислительной техники?

В соответствии с п.30 Инструкции № 4 бухгалтерский учет строительных материалов, находящихся на складе, ведется на карточках складского учета строительных материалов по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 4 (далее - карточка) по каждому наименованию, марке, размеру, сорту и другим отличительным признакам материала.

Карточки открываются на календарный год. После полного заполнения карточки в календарном году для последующих записей движения строительных материалов открываются второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются). Записи в карточках производятся на основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (товарно-транспортных и товарных накладных, накладных на внутреннее перемещение) (п.31 Инструкции № 4). Карточка является регистром бухгалтерского учета.

Справочно Регистр бухгалтерского учета - документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (ст.1 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

• наименование регистра;

• наименование организации;

• дату начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

• хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

• оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления (ст.11 Закона № 57-З).

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, другие документы, связанные с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, в течение сроков, установленных законодательством Республики Беларусь.

При хранении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, должна обеспечиваться их защита от несанкционированного доступа.

Руководитель организации несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, других документов, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности (ст.18 Закона № 57-З).

Таким образом, организация имеет право вести карточки учета материалов в течение года с применением средств вычислительной техники. С учетом п.33 Инструкции № 4 по окончании года карточки складского учета следует распечатать, сброшюровать и сдать в архив организации.

Обратите внимание! На складах вместо карточек допускается ведение учета строительных материалов в книгах складского учета, в которых на каждый номенклатурный номер строительного материала открывается отдельная страница или необходимое количество страниц. На каждой странице предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы (п.34 Инструкции № 4).

Ситуация 5 Строительная организация ведет учет строительных материалов по учетным ценам с использованием счета 16. Материал (краска) частично был использован на текущие нужды организации (покраска грузоподъемного крана). Стоимость краски по учетным ценам на начало отчетного периода составила 2 326 000 руб., сумма отклонения - 198 000 руб. В отчетном периоде приобретено краски на сумму 3 000 000 руб., сумма отклонений по поступившему материалу составила 208 000 руб. На производство строительных работ израсходовано краски на сумму 3 687 000 руб., на покраску крана - 680 000 руб. Как в бухгалтерском учете отразить факт списания отклонения в стоимости материала?

В соответствии с п.28 Инструкции № 4 списание отклонений отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 16 в зависимости от направления их использования, в частности, при использовании материала на эксплуатацию строительных машин и механизмов списание отклонений отражается по кредиту счета 16 и дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты».

Определение суммы отклонений, приходящихся на использованные в отчетном месяце материалы по направлениям их использования, производится в порядке, установленном пп.25, 26 Инструкции № 4.

Обратите внимание! Для определения суммы отклонений, приходящейся на стоимость израсходованных материалов, рассчитывается текущий процент отклонений: (198 000 + 208 000) х 100 / (2 326 000 + 3 000 000) = 7,623 0 %. Сумма отклонений на остаток товара: (2 325 000 + 3 000 000 - 3 687 000 - 680 000) х 7,623 0 % = 73 028 руб. Сумма отклонений, приходящаяся на выбывший в отчетном месяце материал: 198 000 + 208 000 - 73 028 = 332 972 руб., в т.ч. по направлениям использования: • на производство: 332 972 / (3 687 000 + 680 000) х 3 687 000 = 281 124 руб.; • на общехозяйственные нужды: 332 972 - 281 124 = 51 848 руб.

Ситуация 6 По результатам инвентаризации на складе установлен излишек строительных материалов (краска). Материалы согласно учетной политике учитываются по учетным ценам (покупная цена). Как отразить в бухгалтерском учете излишек материалов?

В соответствии с подп.14.5 п.14 Инструкции № 4 принятие на учет излишков материалов отражается: Д-т 10 - К-т 90-7.

Принятие на учет строительных материалов, выявленных при инвентаризации в качестве излишков, производится на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации оборотных активов формы 16-инв (приложение 21 к Инструкции по инвентаризации активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180).

В качестве документов, подтверждающих стоимость излишков строительных материалов, инвентаризационная комиссия может использовать документы, подтверждающие стоимость аналогичных материалов на основании прейскурантов, каталогов, прайс-листов и др., производителей и продавцов.

Ситуация 7 По результатам инвентаризации строительных материалов у материально ответственного лица (мастер) установлена недостача керамической плитки на сумму 250 000 руб. Учет материалов согласно учетной политике организации производится по учетным (покупным) ценам с применением счета 16. Мастер, виновный в возникновении недостачи, признал свою вину и в добровольном порядке согласился погасить причиненный ущерб путем внесения денежных средств в кассу. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с п.67 Инструкции № 133 при выявлении недостач, хищений или порчи материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию, расчетов, финансовых результатов.

Согласно п.6 Инструкции № 4 списание строительных материалов на производство и при ином выбытии их оценка производится по одному их следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости каждого наименования материалов;

• по учетной цене с учетом отклонений.

Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике организации.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 (п.73 Инструкции № 50).

27.05.2014

Виталий Шафранский, экономист