БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУММ ОКРУГЛЕНИЯ РОЗНИЧНЫХ ЦЕН

Ситуация Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС и ведущая бухгалтерский учет, осуществляет розничную торговлю. Товар для розничной торговли приобретается как у импортеров, так и самостоятельно за пределами Республики Беларусь. Учет товара ведется в розничных ценах. При формировании розничных цен возникает необходимость их округления. Как правильно отразить в бухгалтерском учете округление цен при их установлении?

Отпускные цены на ввезенные в Республику Беларусь товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством) с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату установления цены (части первая и вторая п.5 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111).

Розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

При приобретении товаров у производителей (импортеров) по отпускным ценам, сформированным без учета расходов по доставке товара, юридические лица или индивидуальные предприниматели могут суммировать к отпускным ценам фактически понесенные расходы по доставке.

Если товары приобретаются на территории республики у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оптовую торговлю, торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) применяется к отпускной цене производителя (импортера).

При приобретении товаров у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю, получивших товар на условиях предоставления оптовой скидки, торговая надбавка применяется к отпускной цене, установленной производителем (импортером) (части первая-четвертая п.11 названной выше Инструкции).

Обратите внимание! Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, установлено, что выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на: • дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте; • дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов); • дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в предыдущем абзаце, закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 названного Национального стандарта). Таким образом, стоимость товара, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, чаще всего не совпадает с его стоимостью, пересчитанной по курсу на дату формирования цены.

В розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам. При этом продажной (розничной) ценой товара является его стоимость по цене приобретения, увеличенная на суммы торговой надбавки и налога на добавленную стоимость (часть вторая подп.1.3.1 (и примечание «в» к ней) Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

Формирование розничной цены, то есть включение в нее торговой надбавки и НДС, отражается в бухгалтерском учете с применением корреспонденции: Д-т 41 «Товары» - К-т 42 «Торговая наценка» (при этом рекомендуется использовать субсчета 42-1 «Торговая надбавка» и 42-3 «Налог на добавленную стоимость в розничной цене товара»).

Формирование розничной цены организациями, применяющими УСН без уплаты НДС, можно представить в виде формулы:

РЦ = ОЦ x ТН + НДС,

где РЦ - розничная цена;

ОЦ - отпускная цена поставщика (без НДС);

ТН - торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки);

НДС - налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товара.

Таким образом, розничная цена формируется путем выполнения соответствующего расчета, результаты которого отражаются в бухгалтерском учете.

При отражении в бухгалтерском учете разниц от округления цен следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В бухгалтерском учете разницы от округления цен отражаются следующими записями.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 58 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете формирования розничной цены и ее округления на условном примере.

Пример Организация, применяющая УСН без уплаты НДС и ведущая бухгалтерский учет, приобрела за пределами Республики Беларусь для реализации через собственную розничную торговую сеть 100 единиц товара (на условиях последующей оплаты) по цене 15 долл.США за единицу товара. На дату принятия товара к учету (5 апреля 2016 г.)курс доллара США составлял 20 206 бел. руб., курс евро - 23 002 бел. руб. Курс доллара США на дату формирования цены (6 апреля 2016 г.) равен 20 254 бел. руб. Учет товаров ведется в розничных ценах. Применяется торговая надбавка в размере 50 %.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принятие товара к бухгалтерскому учету Принят к учету приобретенный товар (15 долл.США х 100 ед. х 20 206) 41 60 30 309 000 Отражена сумма таможенного сбора (50 евро х 23 002) 41 51,60,76 1 150 100 Отражена сумма таможенной пошлины (15 евро х 100 ед. х 23 002 х 15 %) 41 51,60,76 5 175 450 Отражены транспортные расходы по доставке товара (без НДС) 41 60 1 500 000 Отнесен на стоимость товара исчисленный при его ввозе НДС ((30 309 000 + 5 175 450 + 1 500 000) х 20 %) (примечание) 18 51, 60, 76 7 396 890 41 18 Итого стоимость приобретения товара (30 309 000 + 1 150 100 + 4 546 350 + 1 500 000 + 7 396 890) 45 531 440 Формирование розничной цены Установлена розничная цена по курсу на дату ее формирования (15 долл.США х 100 ед. х 20 254 + 1 150 100 + 5 175 450 + 1 500 000) 38 206 550 Отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену (38 206 550 х 50 %) 41 42-2 19 103 275 Отражена розничная цена 100 единиц товара (38 206 550 + 19 103 275 + 7 396 890) 64 706 715 Отражена розничная цена единицы товара 647 067,15 Отражена розничная цена единицы товара с округлением 647 100 Отражена стоимость 100 единиц товара по розничным ценам с округлением 64 710 000 Отражена разница между контрактной ценой по курсу на дату формирования цены и дату принятия товара к учету (15 долл.США х 100 ед. х (20 254 - 20 206)) 41 90-7 72 000 Отражена разница от округления розничной цены (64 710 000 - 64 706 715) 41 90-7 3 285   Примечание. Отражение НДС производится на основании пп.2, 5 и 6 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

23.05.2016

Анна Андреева, экономист