Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЭТАПОВ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), производят расчеты с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета выручки от выполнения этапов работ по строительству.

Общие положения

Этапом работ по строительству признается совокупность технологически связанных между собой строительно-монтажных, пусконаладочных работ, образующих законченный элемент возводимого, реконструируемого объекта, выделяемый в установленном порядке в проектной документации и договоре строительного подряда (абзац 3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на проектные и изыскательские работы) положения, предусмотренные § 1 главы 37 ГК, применяются, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства об этих видах договоров.

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки начала и завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) (п.1 ст.662 ГК).

Если иное не установлено законодательством или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работ.

Указанные в договоре подряда начальный, конечный и промежуточные сроки выполнения работ могут быть изменены в случаях и порядке, предусмотренных договором.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика - досрочно (п.1 ст.665 ГК).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену (п.1 ст.696 ГК).

Справочно Подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь» установлено, что сметная документация на строительство объектов независимо от источников финансирования разрабатывается на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утверждаемых в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, и цен на ресурсы и (или) на основании укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта или стоимости объектов-аналогов. Сметная стоимость строительства объекта определяется на дату начала выполнения строительных, специальных, монтажных работ, устанавливаемую заказчиком, застройщиком с учетом нормативной продолжительности строительства, определяемой в проектной документации. Виды нормативов расхода ресурсов определены Положением о порядке утверждения нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее - постановление № 1553). Порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов с использованием государственной поддержки определяется Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов (в том числе этапов работ по строительству), утвержденным постановлением № 1553.

Отношения между заказчиком и подрядчиком в строительной деятельности регулируются также Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450 (далее - Правила № 1450).

Этапом строительных работ признается совокупность технологически связанных между собой видов строительных работ, образующих законченный элемент строящегося объекта, определенный сторонами в договоре в случаях и порядке, предусмотренных законодательством (абзац 10 п.3  Правил № 1450).

Отражение в бухгалтерском учете этапов выполненных работ

При отражении в бухгалтерском учете подрядчика (субподрядчика) доходов и расходов по договору строительного подряда следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), а также Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44).

Согласно п.20 Инструкции № 102 выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющими самостоятельное значение, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете: Д-т 62, 50, 51, 52 и других счетов - К-т 90-1 (п.22 Инструкции № 102).

Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается записью: Д-т 62 - К-т 90-1. Одновременно на сумму затрат по законченным и принятым этапам работ составляется проводка: Д-т 90-4 - К-т 20.

Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются: Д-т 51, 52, 55 - К-т 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику (п.48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, организация может ввести дополнительные субсчета к счету 62, например:

• 62-1 «Расчеты с заказчиками (в целом по объекту)»;

• 62-2 «Авансы полученные»;

• 62-3 «Расчеты с заказчиками (по законченным этапам)».

При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам (п.36 Инструкции № 102).

В соответствии с пп.8 и 9 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Для обобщения информации о затратах основного производства организации предназначен счет 20.

Сальдо по счету 20 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п.23 Инструкции № 50).

Согласно п.64 Правил № 1450 приемка в эксплуатацию объекта осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Сдача выполненных строительных работ подрядчиком и их приемка заказчиком оформляются актом сдачи-приемки работ, который подписывается обеими сторонами.

К акту сдачи-приемки работ прилагаются акты освидетельствования скрытых строительных работ и промежуточной приемки отдельных несущих конструкций.

Пунктом 8 Инструкции № 44 установлено, что первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. При неподписании заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, документы принимаются к учету на дату подписания их заказчиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 июня 2015 г. п.8 Инструкции № 44 на основании постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 07.05.2015 № 14 изложен в новой редакции.

Ситуация (данные условные) В соответствии с заключенным договором строительного подряда организация (подрядчик) производит капитальный ремонт здания заказчика. Договором установлена поэтапная сдача работ. Стоимость 1-го этапа работ составила 60 000 000 руб., в т.ч. НДС - 10 000 000 руб., стоимость 2-го этапа - 48 000 000 руб., в т.ч. НДС - 8 000 000 руб. Фактическая себестоимость 1-го этапа работ составила 44 000 000 руб.; 2-го этапа работ - 36 000 000 руб. В соответствии с условиями договора и согласно графику платежей заказчик производит оплату работ поэтапно авансовыми платежами: • за 1-й этап - в размере 50 % от стоимости этапа в течение 3 дней от даты заключения договора; • за 2-й этап - в размере 40 % от стоимости этапа в течение 3 дней с момента начала работы по этапу согласно календарному плану работы. Окончательный расчет за каждый законченный этап работы осуществляется в течение 3 дней от даты подписания актов сдачи-приемки этапов. Заказчик произвел оплату этапов работ своевременно. Датой приемки выполненного этапа работ считается дата подписания акта сдачи-приемки.

Первый способ.

К счету 62 открыты субсчета:

• 62-1 «Расчеты с заказчиками (в целом по объекту)»;

• 62-2 «Авансы полученные»;

• 62-3 «Расчеты с заказчиками (по законченным этапам)».

Второй способ.

Порядок учета выполненных работ по этапам производится без открытия субсчетов к счету 62.

19.11.2014

Татьяна Деркачева, экономист