Материал помещен в архив

ВОПРОС (ГУЗ): Бюджетная организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Выручка от выполнения работ отражается по мере их выполнения и возврата заказчиком подписанных актов выполненных работ.

Фактические расходы на оказание платных медицинских услуг определяются в соответствии с Инструкцией о порядке учета расходов на оказываемые платные медицинские услуги в организациях здравоохранения, финансируемых из бюджета, утвержденной Минздравом РБ, Минфином РБ, Минэкономики РБ от 30.06.2003 № 31/105/142:

• по заработной плате и начислениям на нее - исходя из фактически начисленной зарплаты по предпринимательской деятельности;

• на питание, мягкий инвентарь, командировки, медикаменты - исходя из фактически произведенных затрат.

По остальным статьям сметы расходы определяются ежемесячно по удельному весу доходов от предпринимательской деятельности (за минусом налогов и рентабельности) к объему бюджетного финансирования.

Как в данной ситуации следует распределять налоговые вычеты по НДС?

ОТВЕТ: Порядок распределения налоговых вычетов при наличии освобожденных от НДС оборотов изложен в п.3 ст.106 и п.24 ст.107 Налогового кодекса РБ.

Так, сумма «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приходящаяся к освобожденным от НДС оборотам, относится на затраты плательщика, учитываемые при налогообложении (пп.2 и 3 ст.106 вышеназванного кодекса). Определяется она либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса (по выбору плательщика). Однако данный выбор должен быть закреплен в учетной политике плательщика на календарный год.

Следует иметь в виду, что сумма «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам не относится на затраты и при наличии освобожденных от НДС оборотов предъявляется к вычету без распределения.

Если плательщик выбрал метод раздельного учета налоговых вычетов, относящихся к освобожденным оборотам, то ему следует помнить, что:

1) учитывать раздельно суммы «входного» налога нужно в специально заведенной отдельной книге покупок (если ведение книги покупок предусмотрено в учетной политике плательщика);

2) вести учет налоговых вычетов, приходящихся к определенному обороту (в нашем случае - к обороту, освобожденному от НДС), нужно еще и на отдельном субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость».

Метод раздельного учета не распространяется на суммы «входного» налога, относящиеся к общехозяйственным расходам. Обеспечить раздельный учет таких сумм налога, приходящихся к определенному обороту, практически невозможно.

Поэтому если плательщик желает вести раздельный учет налоговых вычетов, приходящихся на освобожденные обороты, то он должен обеспечить учет на отдельном субсчете и в отдельной книге покупок (если она ведется) налоговых вычетов, относящихся к общехозяйственным расходам.

Пример За январь-март 2012 г. у плательщика имеются следующие обороты по реализации (нарастающим итогом): • по товарам со ставкой 20 % - 32 000 тыс.руб.; • по услугам, освобожденным от НДС, - 16 000 тыс.руб. Налоговые вычеты за январь-март 2012 г. (нарастающим итогом) следующие: • по товарам, облагаемым НДС по ставке 20 %, - 3 000 тыс.руб. (обеспечен раздельный учет); • по товарам (работам, услугам), приходящимся на общехозяйственные расходы, - 1 200 тыс.руб.; • по остальным товарам (работам, услугам) - 12 000 тыс.руб.; • по основным средствам - 4 000 тыс.руб. Распределение налоговых вычетов производится в следующем порядке: • определяются методом удельного веса налоговые вычеты по общехозяйственным расходам, подлежащие отнесению на затраты: 1 200 х (16 000 / (16 000 + 32 000)) = 400 тыс.руб.; • подлежат отнесению на затраты налоговые вычеты в сумме 3 000 тыс.руб., учтенные раздельно, приходящиеся к оборотам по реализации, освобожденным от НДС; • налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету: (1 200 - 400) + 12 000 + 4 000 = 16 800 тыс.руб., но не более суммы НДС, исчисленной по реализации. Если раздельный учет налоговых вычетов не обеспечен, то распределение налоговых вычетов осуществляется в следующем порядке: • определяются методом удельного веса налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты: (3 000 + 1 200 + 12 000) х (16 000 / (16 000 + 32 000)) = 5 400 тыс.руб.; • сумма НДС, подлежащая вычету: (3 000 + 1 200 + 12 000) - 5 400 + 4 000 = 14 800 тыс.руб., но не более суммы НДС, исчисленной по реализации.

Обратите внимание! В 2012 г. изменился подход к определению дня оказания услуг. Им является дата подписания акта заказчиком, если заказчик подписал акт не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если заказчик подписал акт позднее, то днем оказания услуг будет дата составления акта.

30.03.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-интервью «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2012 году»

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.