Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Частная организация приобрела транспортное средство для перевозки своих сотрудников между объектами, на которых они работают. В техническом паспорте данное транспортное средство обозначено как «автобус-вагон».

Как правильно списывать расходы по транспортировке сотрудников и по обслуживанию данного транспортного средства?

Для того чтобы разобраться в данной ситуации обратимся сначала к Закону РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль». Подпункт 4².37 п.4² ст.3 названного Закона гласит, что к прочим затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся расходы на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, на перевозку работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Таким образом, организации необходимо выяснить, налажено ли обслуживание пассажирским транспортом общего пользования объектов, на которых работают сотрудники предприятия.

В случае если обслуживание пассажирским транспортом общего пользования объектов, на которых работают сотрудники предприятия не налажено, то расходы по транспортировке сотрудников следует списывать на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Для отражения указанных расходов в целях бухгалтерского учета до 26 января 2009 г. следовало руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 26.01.1998 № 19-12/397, Минфина РБ от 30.01.1998 № 3, Минстата РБ от 30.01.1998 № 01-21/8, Минтруда РБ от 30.01.1998 № 03-02-07/300. Подпунктом 2.2.13 указанного документа установлено, что в состав себестоимости включаются затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования. Таким образом, до 26 января 2009 г. нормы документов, разъясняющего порядок учета указанных расходов в целях налогового и бухгалтерского учета совпадали.

С 26 января 2009 г. для отражения расходов в целях бухгалтерского учета следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151. Пунктом 3.17 нового документа предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по проезду работников:

- к месту работы и обратно в часы суток и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, в т.ч. осуществляемые самой организацией;

- собственным транспортом организации в силу технологических особенностей производства.

Порядок отражения расходов на транспортировку работников в случае, если обслуживание пассажирским транспортом общего пользования между объектами, на которых работают сотрудники предприятия, не налажено зависит от структурного построения организации. Если организация имеет цеховую структуру, в которой выделены цехи вспомогательного производства, среди которых есть транспортный цех, то отражение операций в учете должно быть следующим:

Поясним, что в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, на субсчете 23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание» учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного, напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского транспорта.

Если организация имеет бесцеховую структуру, то расходы по транспортировке работников могут отражаться непосредственно на счетах учета затрат по производству продукции (работ, услуг), что в учете отражается записью:

Если расстояние между объектами, на которые доставляются работники, обслуживается маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования, то расходы по транспортировке работников списываются в следующем порядке (предположим, что они собираются на субсчете 23-2):

Расходы организации по транспортировке работников, произведенные за счет средств этой организации в соответствии с подп.2.9 ст.2 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» не облагаются подоходным налогом, потому что для целей названного Закона объектом налогообложения не признаются доходы, полученные, в т.ч., в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя.

27.02.2009 г.

Галина Сафонова, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. законы РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» и от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратили силу.

С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.