Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Чрезвычайные ситуации: отражаем последствия в учете

Ксения Семёнова
экономист

18.03.2022

Как правило, следствием чрезвычайных ситуаций являются утрата и порча имущества организации. В материале рассмотрен учет потерь при чрезвычайных ситуациях, не зависящих от действий или бездействия работников организации или третьих лиц.

Вся информация содержится в разделах:

Что такое чрезвычайная ситуация и ее признаки

Чрезвычайная ситуация - обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (абз.2 ст.1 Закона от 05.05.1998 № 141-З «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»).

Общими признаками ЧС являются:

• наличие или угроза гибели людей или значительное нарушение условий их жизнедеятельности;

• причинение экономического ущерба;

• значительное ухудшение состояния окружающей среды (п.7 Инструкции о классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. постановлением МЧС от 19.02.2003 № 17).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 декабря 2023 г. действует Инструкция о порядке классификации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, утв. постановлением МЧС от 03.08.2023 № 46.

Чрезвычайные ситуации бывают природного и техногенного характера:

• ЧС техногенного характера - транспортные аварии (катастрофы), пожары, неспровоцированные взрывы или их угроза, аварии с выбросом (угрозой выброса) опасных химических, радиоактивных, биологических веществ, внезапное разрушение сооружений и зданий, аварии на инженерных сетях и сооружениях жизнеобеспечения, гидродинамические аварии на плотинах, дамбах и других инженерных сооружениях;

• ЧС природного характера - опасные геологические, метеорологические, гидрологические явления, деградация грунтов или недр, природные пожары, изменение состояния воздушного бассейна, инфекционная заболеваемость людей, сельскохозяйственных животных, массовое поражение сельскохозяйственных растений и лесных массивов болезнями или вредителями, изменение состояния водных ресурсов и биосферы (п.8 Инструкции № 17).

Дополнительно по теме • Рекомендации по ведению бизнеса в условиях кризиса.

Обязательная инвентаризация имущества при чрезвычайной ситуации

При возникновении чрезвычайной ситуации руководителем организации назначается внеплановая инвентаризация (абз.6 п.2 ст.13 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты оформляются в соответствии с порядком, установленным Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.

Дополнительно по данному вопросу см. «Инвентаризация активов и обязательств - 2021».

Документальное обоснование списания имущества

Для обоснования списания полностью утраченных или испорченных активов необходимо получить документы, подтверждающие обращения в соответствующие службы (службы ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, органы МВД, коммунальные службы и т. п.) по факту утраты (порчи) активов, решения этих инстанций, а также заключения специализированных организаций.

Справочно Белорусская торгово-промышленная палата к обстоятельствам непреодолимой силы, как правило, не относит: • изменение курсов валют; • снижение выручки от продажи товаров, работ, услуг, в том числе в связи с приостановлением деятельности; • снижение уровня посетителей кафе, ресторанов, иных организаций общественного питания, казино, гостиниц, кинотеатров; • увеличение стоимости транспортировки товаров, в том числе морским транспортом; • снижение количества морских судов на морских транспортных линиях; • увеличение времени прохождения таможенных формальностей при автомобильной перевозке. Порядок получения в БелТПП заключения о наличии обстоятельств непреодолимой силы см. здесь.

Таким образом, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера.

Это могут быть:

• заключения МЧС, противопожарной службы, если эти службы занимались ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций;

• справка Белгидромета, подтверждающая факт стихийного бедствия;

• справка МВД, подтверждающая отсутствие в происшествии виновных лиц, и пр.

Утраченное имущество списывается на основании актов.

Формы актов на списание: • акт списания: каталог форм; • приказ об уценке товара (пример); • акт переоценки товаров (пример).

Бухучет потерь отдельного имущества при чрезвычайных ситуациях

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются сразу на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») без учета их на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (абз.18 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; ч.2 п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции № 50 внесены дополнения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Дополнительно по теме • Внереализационные расходы: налоговый и бухгалтерский учет в 2021 году. • Как оформить и отразить в бухучете выбытие основных средств, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации. • Уценка товара в рознице.

Налоговый учет потерь при чрезвычайных ситуациях

Невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп.3.18 п.3 ст.175 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

1) порчи, утраты основных средств;

2) порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие (абз.2, 4 ч.1 подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Справочно Для целей гл.14 НК к товарам не относятся деньги и имущественные права (подп.7.1 п.7 ст.115 НК).

Поэтому НДС не восстанавливается при порче, утрате имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Учет потерь по страховым случаям

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Потери по страховым случаям при утрате имущества отражаются записями (ч.8 п.59 Инструкции № 50):

________________

* С учетом особенностей отражения, рассмотренных выше в разделе «Бухучет потерь отдельного имущества при чрезвычайных ситуациях».

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды.

Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая уплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

См. дополнительно «Внереализационные доходы: налоговый и бухгалтерский учет в 2021 году».

В состав внереализационных расходов включаются суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Таким образом, в пределах суммы полученного страхового возмещения сумма ущерба по страховому случаю (стоимость выбывающего имущества, а также затраты, связанные с его выбытием, либо затраты на восстановление поврежденного имущества) включается в состав внереализационных расходов на дату поступления страхового возмещения, но не ранее их фактического осуществления.

Сумма потерь при чрезвычайных ситуациях, виновные лица которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, не покрываемая страховым возмещением, включается во внереализационные расходы на дату признания расходов в бухучете (ч.2 п.2, подп.3.18 п.3 ст.175 НК), то есть после получения страхового возмещения и осуществления расходов.